【财务管理收款付款 】购货与付款循环审计相关讲义.pdfVIP

{财务管理收款付款}购货 与付款循环审计相关讲义 第八章购货与付款循环审计 第一节：购货与付款循环的特性 主要包括两部分的内容：一是循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。 将各项业务活动包括的环节，及各环节的负责部门和涉及到的凭证，以及应当采取的控制措施用 表格加以汇总比较如下: 第二节控制测试 一、概述 在讲解本节之前，我们先给出一个表“采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表” 二、采购交易的内部控制 （一）适当的职责分离 有助于防止有意和无意的错误，采购与付款不相容的岗位应相互分离，制约和监督。 （二）授权批准控制 企业应对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,对于审批人超越授权范围审批的采购与付款 业务,经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。加强请购手续、采购订单 （或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。 （三）请购与审批控制 （四）采购与验收控制 （五）付款控制 （六）监督检查控制 三、对内部控制进行控制测试并评估重大错报风险 （一）购货与付款循环的内部控制测试 （1）请购商品或劳务内部控制的测试 选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性；审核手续是否完整；有无核准 人签字等。 （2 ）订购商品或劳务内部控制的测试 选择若干张订购单，审查订购单的完整性，如，编号、日期、摘要、数量、价格 、规格、质量及 运输要求等是否齐全；审查订购单是否得到授权批准；审查订购单是否附有请购单或其他授权文 件。 （3 ）货物验收内部控制的测试 通过实地观察、询问，确定验收部门是否独立行使职责；是否根据货物的检查情况准确编制验收 单；购货发票与验收单是否一致；审查验收单是否连续编号；验收单的内容填写是否完整。 （4 ）应付账款内部控制的测试 从应付账款明细账中抽取一定的记录，审查对应的记账凭证，确定记账凭证是否附有订货单、验 收单、购货发票等原始记账凭证；并与原始凭证所列的数量、金额是否一致；检查应付账款明细 账、存货明细账以及总账是否进行平行登记，金额是否一致。 （5 ）关于实物内部控制的测试 通过实地观察、询问，确定职员获得或接触资产、文件、记录的途径；观察职员在执行授权、收 发货物、签发支票时的表现，确定内部控制的执行是否存在弊端。 （6 ）付款业务内部控制的测试 审计人员应检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致；付款后是否注销 凭单，是否经由授权批准的人员签发；检查支票登记簿的编号次序，与相应的应付账款明细账与 银行存款日记账核对，审查其金额是否一致；了解编制凭证和签发支票以及签发支票和保管支票 的职责分配是否合理。 （二）评估购货与付款循环中的重大错报风险 在购货与付款循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要如下： 1、固定资产的显著增加 审计人员应检查证明固定资产增加的原始文件，主人对新增固定资产的账务处理和估价，甚至可 以实地盘点一些固定资产。还应该考虑是否有维修费没有计入当期损益而进行了资本化的可能性。 2、可能出现的固定资产减值 我国企业会计制度规定，当有迹象表明固定资产的减值无法恢复时，要对其进行测试，并计提固 定资产减值准备。审计时必须对减值信号有所警觉，减值信号包括：教材 218 页 第三节购货与付款循环的实质性程序 购货与交易的实质性程序主要包括对应付账款、固定资产、累计折旧、在建工程等实质性程序。 一、应付账款的实质性程序 （一）应付账款的审计目标 一般包括：确定期末应付账款是否存在；是否应由被审计单位履行的偿还义务；发生及偿还记录 是否完整；期末余额是否正确；披露是否恰当。 （除了借款外的所有负债类的审计目标都可以照此掌握） （二）应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表。复核加计正确，并将明细表数与总账数、明细账合计数、报表 数进行核对确定其是否相符。 2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： （1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； （2 ）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力 或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是 否正确，依据是否充分。 （3 ）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分 析，评价应付账款整体的合理性； （4 ）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性 3、检查应付账款是否