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谨慎性原则在新会计准则中的应用研究 作者： 来源： 一、谨慎性原则的含义及必要性 谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定性因素影响时，企 业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应 高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本 保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补 以后，才能确认收益。在企业的经营活动中存在着大量的不确定性因 素的情况下，谨慎性原则有其存在的合理性和必要性： 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选 择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资 产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方 法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护 各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法 权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥， 已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确 保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求 适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会 计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计 信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失， 在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费 用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确 定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持 较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企 业竞争力。 二、谨慎性原则在新会计准则中的应用 1.资产减值准备的计提。《企业会计准则第 8 号—资产减值》第 四条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值 的迹象”，第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金 额”，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金 额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减 记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产 减值准备。”具体应计提的减值准备有：存货跌价准备、投资性房地 产减值准备、生物资产跌价或减值准备、长期股权投资减值准备、固 定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、交易性证券减 值准备、坏账准备、可供出售的金融资产减值准备、建造合同减值准 备、递延所得税资产减值准备、出租人未担保余值减值准备、未探明 矿区权益减值准备等。资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计 量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失， 保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。 2. 固定资产折旧的计提。《企业会计准则第4 号—固定资产》第 十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折 旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”而旧准则对 不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营 业绩不佳的情况下，任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列 为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报 表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可 以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产 的价值。 3.收入的确认。《企业会计准则第 14 号—收入》第二条将收入 的定义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”因此，收 入具有以下基本特征： （1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易 或事项中产生的。 （2 ）收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或 者资产增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的 增加。 （3 ）因所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。 由此可见，《企业会计准则》中规定的收入确认标准更加稳健。 如商品销售交易中，要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险 和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可 靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的 已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上 述五个条件，才能确认收入。否则，任何一个条件没有满足