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股份制改建发生资产评估增值的税务与会计处理 作者：贺永生 企业进行股份制改建，无论是整体改建、分立改建还是合并改建，都 必须对改建企业原有的资产，包括流动资产、固定资产、无形资产、 其它资产等，进行全面清查，在全面清查的基础上，由国有资产管理 部门授予有资产评估资格的机构进行评估，并报有关主管部门立项确 认。本文结合《企业会计制度》的实施和改建调账遇到的一些实际问 题，谈谈因股份制改建发生的资产评估增值的税务、会计处理。 一、资产评估增值的确认 资产评估增值的确认，是进行税务、会计处理的前提。理论上讲， 确定资产评估增值，包括确认增值额和增值额的入账时间。企业进行 股份制改建，资产评估的增值或减值，应以资产评估机构的评估报告 被主管部门审核批准后的金额为增值额或减值额，以报告的批准时间 为入账时间。实务中，资产评估是评估单位对改制企业的资产进行全 面估价的过程，评估基准日与被评估企业的调账日并不一致。从基准 日到评估报告批准日期间，被评估企业的资产还会发生变动，因此， 入账时间实际上应为企业的调账日，增值额须以批准增值额为依据， 视评估期间资产变动情况进行调整，调整的原则是： 1、评估期间资产数量增加，增加部分按取得资产的实际成本确 认其价值，与评估增减值无关； 2 、评估期间资产数量减少，资产减少的价值，已不包括在调账 日资产的账面价值中，对减少原价值应确认的增减值，不再调整； 3、只有评估基准日后评估发生增减值而且调账日仍存在的资产， 必须在评估报批准增减值的基础上进行调整。现举例说明调账日评估 增值额的最后确认。 例 1 某企业进行股份制改建，2001 年 9 月 1 日为资产评估基准 日，11 月 30 日为资产评估调账日。评估基准日固定资产中房产类原 值 5000 万元，已提折旧 2500 万元，评估确认原值 5200 万元，折旧 2500 万元；流动资产中原材料 1000 吨，账面余额 420 万元，评估确 认值 483 万元。评估期间房产折旧 80 万元；购入材料 500 吨计 210 万元；领用材料 600 吨。该企业采用先进先出法核算发出材料成本。 调账日有关资产增值额为： 1、房产类评估增值率= （5200－2500 ）÷（5000－25000 ）－ 100%=8% 调账日入账的增值额= （5000－2500 －80）×8%=193.6 （万元） 2 、原材料评估增值率= （483 －420 ）÷420=15% 调账日原材料账面余额=420 ＋210 －420 ÷1000×600=378（万元） 调账日入账的增值额= （378 －210 ）×15%=25.2 （万元） 由于《企业会计制度》的实施，如果改制企业已报批实施新会计 制度，有的资产计提了“减值准备”，在资产评估和确认评估增值额 时，应特别注意，增值额应是评估值大于原资产账面余额的差额，而 不是大于原资产账面价值的差额。 二、资产评估增值的税务处理 《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字 ［1997］第77 号）中规定，企业进行股份制改建发生的资产评估增 值，应相应地调整有关账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折 旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。该文件从 1997 年 7 月 1 日 起执行。此后，为了解决企业在执行中提出的问题，1998 年 4 月 22 日财政部、国家税务总局又以财税字［1998］50 号文发布了《关于 企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》进一步明确了文 件的适用范围，指出通知仅适用于内资企业，其中第四条只适用于股 份制改建的内资企业。第四条规定，按评估价调整了有关账户的价值 并据此提取折旧或摊销的，对已调整相应资产评估增值的部分，在计 算应纳税所得额时不准扣除。并要求纳税人在办理年度纳税申报时将 有关纳税资料一并附送主管税务机关审核。纳税人计算应纳税所得额 时，应进行纳税调整，调整的方法有两种。 1、据实逐年调整。企业因进行股份制改建发生的资产评估增值， 每一纳税年度通过折旧、摊销方式实际计入当期成本、费用的数额， 在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税 所得额。 2 、综合调整。企业因进行股份制改建发生的资产评估增值，不 分资产项目，均在以后纳税年度的成本