【财务管理投资管理 】长期股权投资初始投资成本的财税差异及案例分析.pdfVIP

{财务管理投资管理}长期 股权投资初始投资成本的 财税差异及案例分析 施控制。合并后 B 公司仍保留法人资格持续经营，两家公司合并前无关联关系 。合并 日 B 公司的账面所有者权益总额 10000 万元。 A 公司于合并日确定长期股权初始投资成本的账务处理如下： 借：长期股权投资——B 公司 30000 万元 贷：股本 2000 万元 营业外收入——债务重组利得 28000 万元 3、案例分析 （1）会计核算的差异分析 上例中，A 公司与 B 公司合并前二者之间关系存在差异但其他条件一致的情况下，长期 股权投资成本的初始计量会计核算呈现不同的结果： 例 1-1 中，A 公司与 B 公司为同一家集团内部子公司的情况下，A 公司通过收购 B 司 75%的股权达到对 B 公司的控制，属于同一控制下的控股合并，A 公司取得 B 公司股权 的 初 始 成 本 计 价 是 按 占 B 公司 在 合 并 时 点 账 面 所 有 者 权 益 份 额 的 7500 万 元 （ 即 10000×75%）；超过股本的部分 5500 万元（即 7500-2000 ）增加“资本公积-股本溢价”。 例 1-2 中，A 公司与 B 公司合并前没有关联关系，A 公司通过收购 B 公司 75%的股权 达到对 B 公司的控制，属于非同一控制下的控股合并，A 公司取得 B 公司股权的初始成本计 价是按支付对价的公允价值 30000 万元（即 2000×15 ）；超过股本的部分 28000 万元（即 30000-2000 ）计入“营业外收入”。 （2 ）纳税处理与会计核算的差异分析 会计核算中，A 企业合并形成的长期股权投资因同一控制或非同一控制下的控股合并， 确认投资成本初始计量的金额不同。条件基本相同的情况下，同一控制下的控股合并中 A 企 业长期股权投资的初始投资成本是以账面价值为基础核算的 7500 万元；非同一控制下的控 股合并中 A 企业长期股权投资的初始投资成本是以公允价值为基础核算的 30000 万元。 税收处理中，A 公司与 B 公司的合并处理属于税收规定的重组业务，同时无论是同一控 制下还是非同一控制下，一方面 A 公司全部由股权支付合并对价；另一方面 A 公司收购 B 公司的资产达到 75%.假定该项重组业务同时符合特殊重组的其他条件，A 公司因合并取得 的长期股权投资计税基础应按股权收购中的特殊重组处理，即收购企业取得被收购企业股权 的计税基础，以被收购企业股权的原有计税基础确定。本案例中被收购企业 B 公司股权原有 的计税基础应为账面所有者权益的份额 7500 万元。 案例中的纳税处理： 同一控制下的控股合并的情况下，A 公司长期股权投资的计税基础（计税成本）7500 万元，与会计核算一致； 非同一控制下的控股合并的情况下，A 公司长期股权投资的计税基础（计税成本）也 是 7500 万元，与会计核算的 30000 万元存在差异，确认投资成本计税基础的环节及纳税年 度不做调整，待 A 企业转让或处置长期股权投资的纳税年度，扣减投资成本的计税基础 7500 万元，不是账面核算的初始投资成本 30000 万元。 二、企业合并以外其他方式取得长期股权投资的初始投资成本计量 会计上：企业合并以外其他方式取得的长期股权投资包括以现金、发行权益性证券、投 资者投入的长期股权、债务重组、非货币性资产交换等支付方式取得的长期股权投资，其初 始投资成本原则上都是以支付对价的公允价值计量。 税收上：由于合并以外其他方式取得长期股权投资不能达到对被投资企业的控制程度， 除债务重组外，企业取得长期股权投资的计税基础原则上也都以支付对价的公允价值计量。 只有债务重组中的债转股业务，债权人取得长期股权投资的计税基础以原债权的计税基础确 定。 1、以支付现金取得长期股权投资的案例 例 2 ：A 公司于 2009 年 1 月 1 日，自公开市场购买 B 公司 25%的股份，实际支付价 款 800 万元，同时支付手续费等相关费用 30 万元。A 公司取得股权后能够对 B 公司的生产 经营决策施加重大影响。 A 公司购买日的账务处理如下： 借：长期股权投资——B 公司 820 万元 贷：银行存款 820 万元 案例分析： 会计核算中，A 公司以现金取得长期股权投资的初始投资成本是实际支付价款加相关费 用 820 万元（8