【财务管理内部审计 】期初余额期后事项审计报告案例.pdfVIP

{财务管理内部审计}期初 余额期后事项审计报告案 例 3 ．审计内容： 康华会计师事务所 自 2002 年 2 6 日首次接受龙华股份有限公司董事会委托， 于 2002 年 2 7 至 3 6 日对该公司 2001 年度的会计报表进行审计。由于龙 华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经 完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以 本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。 4 ．公司背景： 龙华股份有限公司在 1996 年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下 属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追 捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从 1999 年起，随 着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到 了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙 华股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在 1999 年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000 年年度报告显示再次亏损，且 已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审 计报告，经 2001 年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在 2002 年 2 月康 华事务所接任龙华股份有限公司的年报审计。 5 ．审计方法： 在审计人员首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发 现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出 具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计 人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、 抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽 查，发现以下问题： (1)2000 年已经逾期三年的应收账款 320 万元仍未收回，对该项债权龙华股份有 限公司仅按 5%提取了 16000 元的坏账准备，在 2001 年审核后发现对该项逾期 债权也未再增提坏账准备。 (2)2000 年末其他应收款中应收集团母公司的数额为 3450 万元，未提坏账准备， 从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提 出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。 (3)2000 年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为 120 万元，但未将其 转入应收账款，也未计提坏账准备。2001 年的审计底稿中也未对其进行调整。 (4)从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海 SG 公司 2000 年所发生的投 资损益 3000 万元未入账。故影响到 2001 年的期初余额不正确。 (5)龙华股份有限公司在 2000 年 11 月有一商用机器设备价值 200 万元安装完毕 后投入使用但在 12 月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审 计单位未进行调整。 倘若对 2001 年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计 单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增亏损额 3270.5 万元，并使 2001 年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过 100% ，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审 计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为 未调整数额巨大，它将直接影响 2001 年度的报表数，对此审计人员出具了保留 意见的审计报告。 (二)本案例需要关注的问题 1、对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初余额予以充分关注。 期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位 初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。注册会计师应当根据已获取的 审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影 响。 2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露 ， 如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册 会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会 计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计 师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前 任注册会计师。 3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。 从本案