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财政审计调查研究 作者：未知 【摘要】本文依据审计署审计工作五年发展规划的要求，从界定财 政审计调查的概念入手，在总结回顾 10 多年来审计调查理论研究现 状的基础上，以财政体制分析、财政管理制度和政策研究、预算内收 支数据核实及分析、预算外和制度外收支检查与分析等四项要素为主 体，结合财政制度面临的各项改革和创新，搭建了财政审计调查的业 务架构，并以此为指导探讨了财政审计调查的关键环节和主要内容， 期望能够对进一步提高财政审计调查质量有所裨益。 【关键词】政府审计 财政审计调查 业务架构 策略 一、研究背景 审计与专项审计调查作为实现审计监督职能的两种方式，它们之 间既有区别，也有密切的联系。从审计活动过程看，无论是财政财务 审计、合规性审计还是经济效益审计，审计人员均要运用审计调查的 方法深入了解被审计事项的背景、现状和未来趋势，全方位、全视角 地分析被审计事项对经济、社会和环境造成的影响，为形成正确的审 计判断提供支持；而在审计调查活动中，审计人员需要通过审计技术 方法揭露问题，以保证调查事项的真实性和所搜集数据的可靠性，为 调查结论提供论据。因而，审计和专项审计调查之间互相补充、互相 支撑，共同为实现审计目标服务。从理论上分析，这两种方式各有特 色，在审计监督中发挥着不同的作用：(1)工作重点和内容不同。审 计主要是针对具体单位和项目，以国家财经法律法规为依据，侧重于 发现问题、纠正和处理问题。专项审计调查主要是针对宏观管理和经 济活动中存在的突出问题，在一定范围内展开调查，侧重于加强分析 研究，提出审计建议。(2)被审计单位的理解不同。在财经秩序亟需 规范的当前经济环境中，审计以揭露问题为主的要求，使被审计单位 经常对其持“敬而远之”的态度，在提供资料时存有“戒备”心理； 而专项审计调查以分析问题、提出建议为重点的特性，可在一定程度 上缓解被审计单位的“抵触”情绪，搜集资料相对较为容易。(3)工 作方式和审计风险不同。为发现审计单位在经济活动中存在的违法违 规问题，审计人员需要通过内部控制测评、风险评价和实质性测试等 多种方式开展工作。由于当前经济往来的复杂性和社会信用制度的缺 失，难以保证所有重大问题都被揭露，审计风险较大。而审计调查并 非以查处问题为目标，工作方式也非常灵活，可以采取调查问卷、召 开座谈会、查阅政策文件等方式发现问题、查找原因并征集建议，审 计风险较小。 尽管存在上述不同，审计和专项审计调查并非相互独立，而是相 互补充、互为依托，它们作为承载国家审计披荆斩棘、乘风破浪的“两 个车轮”，共同推动国家审计在各个专业领域不断取得新的突破和进 展。为此，审计署在{2003 至 2007 年审计工作发展规划》中提出 了“两个并重”的要求，即“实行审计与专项审计调查并重，并逐步 提高专项审计调查的比重，争取到 2007 年，专项审计调查项目占整 个项目的一半左右”，专项审计调查的地位由此得以确立。但是，从 现实情况来看，可能有两项因素会影响审计调查的效率和效果：(1) 审计机关内部专业审计部门的设置标准不科学，按行业和按资金性质 双重标准设置内部机构的现实，容易造成各专项审计调查的交叉和重 复。(2)五年规划对审计调查没有配套的具体解释和划分，各专业审 计调查缺乏明确的目标、内容、方式、方法，难以体现专业特性，不 利于提升审计调查质量。针对以上现实，本文在分析国内研究现状的 基础上，专项研究财政审计调查的基本业务架构和与之对应的内容、 重点及方法，期望能够对提升财政审计调查质量有所裨益。 二、财政审计调查的概念界定 财政审计调查是专项审计调查的 一个分支。在界定财政审计调查的概念之前，我们需要了解什么是专 项审计调查。专项审计调查是一个广义的概念，它主要包括两层涵义： 其一是指专门针对某一经济事项、经济活动或重点专项资金开展的审 计调查，它涉及的领域较宽，需要整合多个专业审计部门的力量协同 作战，如粮食企业亏损挂账调查、排污费和养路费征收管理和使用情 况调查、预算外资金管理情况调查等。其二是指涵盖财政、金融、投 资、社保、企业、环保等各个专业审计领域的审计调查，该类调查专 业性较强，需要专业审计部门发挥专业特长，对调查事项进行深人的 分析和研究，着力于调查结论的深度和影响力，如县乡财政状况调查、 所得税改革执行情况调查、税收优惠政策调查、贷款损失情况调查等。 那么，什么是财政审计调查呢? 目前在政府审计中尚没有类似定 义。根据专项审计调查的涵义，结合财政审计调查的专业特