金融资产例题.pdf

A 公司于 2010 年 1 月 2 日从证券市场上购入B 公司于 2010 年 1 月 1 日发行的债券，该债券期限为3 年，票面年利率 为 4% ，每年 1 月 5 日支付上年度利息，到期日为 2013 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购 入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 941.52 万元，另支付相关交易费用 5 万元，购入债券时确认的实际年利 率为 6% 。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010 年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的 现值为 850 万元。2011 年 12 月 31 日减值因素消失，估计其未来 现金流量的现值为 985 万元，假定按年计提利息，利息以单利计算，不考虑其他因素。 要求：编制 A 公司从 2010 年 1 月 1 日至2011 年 12 月 31 日上述有关业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 【答案】 （1）2010 年 1 月 2 日 借：持有至到期投资——成本 1000 贷：银行存款 946.52 持有至到期投资——利息调整 53.48 （2 ）2010 年 12 月 31 日 应确认的投资收益=946.52 ×6%=56.79 （万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.79- 1000×4%=16.79 （万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资——利息调整 16.79 贷：投资收益 56.79 2010 年 12 月 31 日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=946.52+16.79=963.31 （万元），预计未来现金流量的现值为 850 万元，故应计提资产减值损失=963.31-850=113.31 （万元）。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本即账面价 值=963.31- 113.31=850 （万元）。 借：资产减值损失 113.31 贷：持有至到期投资减值准备 113.31 （3 ）2011 年 12 月 31 日 应确认的投资收益=850 ×6%=51 （万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=51- 1000×4%=11 （万元）。 借：应收利息 40 持有至到期投资——利息调整 11 贷：投资收益 51 2011 年 12 月 31 日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=850+11=861 （万元），预计未来现金流量的现值为985 万元，减值 准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下 2011 年 12 月 31 日的处理如下： 应确认的投资收益=963.31 ×6%=57.80 （万元），“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=57.80- 1000×4%=17.80 （万元）。 2011 年 12 月 31 日（转回日）不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=963.31+17.80=981.11 （万元），2011 年 12 月 31 日转回后的摊余成本不能超过981.11 万元，所以减值损失转回的金额=981.11-861=120.11 （万元），但由于 原计提的减值准备金额为 113.31 万元小于 120.11 万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为 113.31 万 元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=120.11- 113.31=6.80 （万元）或通过“持有至到期 投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=17.80- 11=6.80 （万元）。会计分录为： 借：持有至到期投资减值准备 113.31 贷：资产减值损失