建筑企业营改增后,总公司、分公司、项目部之间咋核算（2020年10月整理）.pdfVIP

建筑企业营改增后，有些地方政府为了争抢税源，对外来的施工企业在本地 中标的工程，必须要求成立财务独立核算的分公司，让分公司进行施工纳税。这 是一种典型的地方保护主义现象。在这种地方保护主义的情况下，建筑企业如果 在工程所地政府的强烈要求下，为了能够开拓市场，承揽建筑工程业务，提升业 绩，不得不成立财务独立核算的分公司进行施工经营和管理。这就是出现了“总 公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制。本文重点分析建筑企业“总 公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制的财税管理体系。 (一) “总公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制与增值税抵 扣相关规定不匹配 1、没有建筑资质的分公司承接工程业务是违法行为 根据《中华人民共和国公司法》的规定，总公司是独立法人，可以对外 承接业务，签订合同，具有独立承担民事责任的能力。而分公司不具有法人资格， 不具有独立承担民事责任的能力。在建筑领域，分公司不是法人因而没有建筑资 质，总公司有是独立法人而且具有建筑资质。《中华人民共和国建筑法》(中华 人民共和国主席令第 46 号)第 29 第 3 款规定：“总承包单位将建设工程分包给 不具有相应资质条件的单位的是违法分包行为”。 《建筑工程施工转包违法分 包等违法行为认定查处管理办法(试行)》( 建市[2014]118 号)第四条规定：“ 违 法发包，是指建设单位将工程发包给不具有相应资质条件的单位或个人”。 同 时，建市[2014]118 号第九条第(二)项规定：“施工单位将工程分包给不具备相 应资质或安全生产许可的单位的，属于违法分包行为”。基于以上政策规定，没 有建筑资质的分公司显然不能参与工程招投标，与发包方签订工程承包合同，否 1 则视为违法行为，根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用 法律问题的解释》(法释[2004]14 号)第 4 条的 规定,承包人违法转包建设工程的行为无效。人民法院可以根据民法通 则第 134 条的规定，收缴当事人已经取得的非法所得。因此，在“总公司+分公 司(财务独立核算)+项目部”的管理体制下，要规避违反行为的法律风险，必须 由总公司中标，分公司负责施工。 2、财务独立核算的分公司必须作为增值税的纳税义务人。 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36 号)附件 1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十六条 第(一)项规定：“ 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务 机关申报纳税”。基于此规定，建筑企业的增值税纳税地点在建筑公司注册所在 地。由于财务独立核算的分公司在其注册地必须办理工商税务登记手续，所以， 建筑企业总公司中标，分公司施工的工程业务，所发生的增值税，必须在工程施 工所在地国税局预缴一定不比例的增值税(一般计税方法的项目为 2% ，简易计税 方法的项目为 3%)，在分公司所在地国税局申报缴纳增值税。 3、“总公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制与增值税抵 扣规定相冲突。 在“总公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制下，由于总 公司跟发包方签订工程总承包合同，虽然工程是分公司负责施工的，但是发包方 一般而言只认可总公司，不认可分公司，在工程结算和支付工程款问题上，发包 包方一般只会将工程款支付给总公司，必然向总公司索取增值税发票，而不会将 2 工程款支付给分公司，向分公司索取增值税发票。而分公司又是当地政府要求外 来施工企业来本第地中标施工项目的必备条件，为了将增值税留在本地，分公司 必须财务独立核算。有鉴于此，分公司必须在总公司授权权下，对外与有关材料 供应商、机械设备出租方和建筑劳务分包商分别签订合同，所有的成本发票(增 值税进项税额抵扣的增值税专用发票)必须开给分公司，结果出现增值税进项发 票上的抬头是分公司的名字，而发包方又因总公司与其签订的总承包合同而要求 总公司开具增值税发票，结果出现了增值税销项税发票的抬头是总公司的名字。 根据增值税抵扣制度的规定，要实现抵扣增值税进项税，必须要求增值税销项税 专用发票(收入票)与增值税进项税专用发票(成本票)上抬头的名字是同一家公司 的名字。因此