2020年新编企业重组业务税法与会计差异案例分析(实例解析)名师精品资料..docxVIP

案例一：资产收购（一般性税务处理） 2008年12月，B企业将非现金资产（见下表 2）转让给 A企业，A企业支付B企业 控股子公司股权和非股权支付额（见下表 1 ），完成资产转让。（其他税费忽略不计） 表1 : A公司（收购方） 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 股权（控股子公司股权、按成本法核算） 200 200 300 债券 150 150 150 合计 350 300 450 表2 : B公司（被收购方） 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 备注 不动产 100 100 300 转让 设备 150 200 150 转让 转让资产小计 250 300 450 现金 50 50 50 资产合计 300 350 500 注：B公司设备会计处理为加速折旧，多提的折旧以前年度已作纳税调增。 （1） 判断是否适用特殊性税务处理 A公司收购的资产比例不低于 B公司全部资产的 75% （450奇00 = 90% > 75% ） A公司支付的股权支付额不低于交易总额的 85% （ 300 M50 = 66.67% V 85%） 不符合特殊性税务处理，采用一般性税务处理 （2） B公司会计处理： TOC \o "1-5" \h \z 借：长期股权投资 300 可供出售金融资产 150 贷：固定资产一不动产 100 固定资产一设备 150 营业外收入 200 B公司税务处理： 50万元处理（填报会计确认营业外收入 200万元，其中50万元为设备转让计税基础与账面差异， 因以前 年度多计提的折旧已作纳税调增，故可在当年度汇算清缴时作纳税调减 50万元处理（填报 在所得税纳税申报表附表三第 19行），另150万元为资产转让所得，税法上确认为应税所 得。 A公司会计处理： 借：固定资产一一不动产 300 设备 150 贷：长期股权投资 200 可供出售金融资产 150 投资收益 100 A公司的税务处理： 取得的固定资产（不动产和设备）的计税基础为其公允价值 300力兀和150万元。 案例2:资产收购重组案例（特殊性税务处理） ： 甲公司于2008年6月1日将账面价值600万元的经营性资产 （明细见表）转让给乙公 司，乙公司支付了对价 1 080万元（支付明细见表）。 甲公司（转让企业）转让时点资产负债表（局部报表） 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 备注 货币资金 50 50 50 不转让 应收账款 45 50 45 不转让 设备 100 120 80 转让 房屋 500 600 1 000 转让 转让资产合计 600 720 1 080 转让资产比例为：91.90% 资产合计 695 820 1 175 乙公司（受让企业）支付对价构成情况 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 公允价值 备注 股份支付 600 900 1 000 股权支付比例为92.60% 债券支付 80 80 80 合计 680 980 1 080 甲公司税务处理 （1）判断是否适用特殊性税务处理 75%①乙公司收购的资产比例不低于甲公司全部资产的 75% 080 T 175 = 91.9% > 75% ②乙公司支付的股权支付额不低于交易总额的 85% 1 000 T 080 = 92.6% > 85% 假定其他条件也符合文件规定，则该资产收购重组适用特殊性税务处理。 （2）计算非股权支付额应纳税所得额 （1 080 — 720） X80 +1 080 = 26.67 （万元） 计算非股权支付额应纳所得税： 26.67 X25% = 6.67 （万元） （3）确定收到股权和非股权支付的计税基础 非股权支付实质为非货币性资产交换（补价） ，视同销售，因此债权按公允价 80作为 计税基础。 股权计税基础=720 （原资产的计税基础）— 80 （补价）+ 26.67 （补价确认的所得） = 666.67 （万元） TOC \o "1-5" \h \z 借：长期股权投资 1 000 持有至到期投资 80 贷：固定资产一一设备 100 固定资产一一不动产 500 营业外收入 480 因长期股权投资的计税基础为 666.67，账面价值为1 000 ,产生应纳税暂时性差异。 借：所得税费用（1 000 — 666.67 ） X25% 83.33 贷：递延所得税负债 83.33 注：1.营业外收入480中，其中：360 （360 = 1 080 — 720）为特殊资产收购，暂不确 认有关资产的转让所得，但26.67为非股份支付所得，所以在当年度汇算清缴时可作纳税调 减 333.33 （333.33 = 360 — 26.67 ）处理（时间性差异）；120 （120 = 720 — 600）为转让房 屋和设备计税基础与账面差异，可在当年度汇算清缴