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澳门瑞祥公司税收筹划的案例 2010-10-25 纳税筹划是目前企业需求较多的纳税服务之一。 一个成功的纳税筹划方案不仅需 要考虑服务对象涉及的税负问题，更需要综合考虑服务对象的相关方涉税问题；不仅需 要考虑一个交易环节的涉税问题，更需要综合考虑多个交易环节问题。 案例：2006年初，澳门居民企业吉祥公司用现金出资 1200 万元（持股比例为 60%）， 中国居民企业如意公司以现金出资 800 万元（持股比例为 40%）共同在设立 A 居民公司， A 公司注册资本 2000万元。 2009年 12 月， A 公司所有者权益总额为 2600 万元，其中实 收资本 2000万元、未分配利润 600 万元（ 2006年到 2007年未分配利润为 200 万元； 2008 年到 2009年未分配利润为 400 万元）。 A 公司成立后一直未进行利润分配。 2010年 1 月 1 日，吉祥公司转让股权与如意公司，转让价款为 1580万元。吉祥公司此笔股权转让涉 及的税额为＝（ 1580―1200）× 10%＝ 38 万元。 吉祥公司的财务经理请国内税务专家张三作纳税筹划，张三根据现行常用的纳税筹 划思路得出一纳税筹划方案： A 公司先将 600 万元的未分配利润分配按比例分配给吉祥 和如意两股东。如意公司再出资 1220 万元购买上述股权。对于吉祥公司而言，收入金额 仍为 1580万元（ 600× 60%＋1220＝1580）。该筹划方案的涉税分析如下： 一、澳门瑞祥公司涉税分析如下 （一）分回股息红利涉及的税法相关规定 1、非居民企业分回股息红利应纳企业所得税依据 根据《企业所得税法》（主席令 63 号）第三条：“非居民企业在中国境内设立机构、 场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”与 第六条：“企业所得税法第三条所称所得，包括股息红利等权益性投资所得。”规定可 知：上述吉祥公司作为非居民企业收到居民企业支付的股息红利应纳企业所得税。 2、非居民企业收到股息红利应纳税所得额的依据 根据《根据企业所得税法》（主席令 63 号）第十九条第一款：“ 非居民企业取得 本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益 性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；”规定可 知：吉祥公司应以收入全额计算应纳税所得额。 3、非居民企业收到居民企业的股息红利的适用税率 根据《企业所得税法》（主席令 63 号）第四条：“非居民企业取得本法第三条第三 款规定的所得， 适用税率为 20％。”以及第二十七条： “本法第三条第三款规定的所得， 可以免征、减征企业所得税。 ” 和《企业所得税法实施条例》 （国务院令 512号）：“第 九十一条：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第 (五)项规定的所得， 减按 10%的税 率征收企业所得税。” 规定可知：吉祥公司分回股息红利适用的税率为 10%。 4、对于新旧税法下不同年度股息红利征免税政策 根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔 2008〕1 号）第四条：“关于 外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策， 2008年 1 月 1 日之前外商投资企业形 成的累积未分配利润，在 2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税； 2008年及 以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税”。规定可 知：吉祥公司收到 2008年 1 月 1 日前的未分配利润免征企业所得税；收到 2008年 1 月 1 日后的股息红利需依法征企业所得税。 5、关于协定问题 根据《企业所得税法》（主席令 63 号）第五十八条：“中华人民共和国政府同外国 政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。”和《关于印 发内地和澳门避免双重征税安排文本并请做好执行准备的通知》（国税函 [2006]884号） 第十条第一款：“如果受益所有人是直接拥有支付股息企业至少 25%股份的，为股息总 额的 5%；在其它情况下，为股息总额的 10%。”以及《关于执行税收协定股息条款有关 问题的通知》（税函〔 2009） 81 号〕第三条：“根据有关税收协定股息条款规定，凡税 收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国企业公司一定比例以上资本（一般为 25%或 10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收 居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：取得股息的该对方税收居民根 据税收协定规定应限于公司；在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中， 该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；该对方税收居民直接拥有该中国居民 公司的资本比例，在取得股息前连续 12个月