审计综合报告作业答案.docVIP

1、试述审计汇报演变过程。 (一)无保留心见审计汇报发展 1、标准无保留心见审计汇报发展 民间审计最早产生于意大利合作企业，但真正有影响发展却在英国和美国。1721 年，英国会计师查尔斯． 斯耐尔对南海企业出具审计汇报，通常被认为是近代民间审计最早由会计师呈送审计汇报。20 世纪以前，民间审计汇报发展关键在英国。英国审计汇报关键受企业法影响。20 世纪初，英国会计师将审计实务引入美国。因为缺乏统一标准和实务，造成了多种多样审计汇报出现，而且会计师常常出具描述性长式汇报。1917 年，美国联邦贮备委员会和美国会计师协会合作公布了名为 “统一会计”小册子，其中推荐审计汇报被称为第一份由权威性指南所推荐审计汇报。尽管它不是一份标准审计汇报，但它是 AIA 精心考虑结果，并被当初很多公开出版物所广泛推荐。 2、加说明段无保留心见审计汇报发展 依据对现有资料研究发觉，1972 年 AICPA 公布 SASNo． 2 中，已包含对加说明段无保留心见要求。SAS No．2要求加说明段事项有以下多个情况: ( 1) 依靠其它审计师意见; ( 2) 同意偏离已颁布会计准则; ( 3) 强调某一事项。SAS No． 2 对加说明段事项要求较少，也没有明确要求加说明段方法，当初实务界极少采取这种汇报，因为它轻易被曲解为保留心见汇报。 (二)其它意见类型审计汇报发展 早期审计汇报对审计意见区分并不明确，而是将 “会计缺点”、审计程序或其它类似限制，在审计汇报中使用 “鉴于”一词而加以保留，这么一来对相关问题严重程度判定就 留给了汇报使用者。有些汇报甚至包含部分审计人员对其所做工作描述，而没有明确表示她对财务报表所负担责任。1939 年，审计程序委员会发表 SAP No． 1 介绍了一个新意见形式———放弃发表意见。SAP No． 1 包含以下被很多文件所广泛引用内容，即当注册会计师认为 “例外事项”达成否定其意见程度，或检验低于其认为所必需范围，则不应该对财务报表是否在符合公认会计准则基础上公允反应财务情况及经营结果发表意见。这种情况下，注册会计师只能在审计汇报中陈说其发觉，假如可能，应陈说其不能发表意见理由。 1954 年，美国通常公认审计标准增加了最终一条汇报标准，并初步确定了 “否定意见”可能性。经过几年讨论，1961 年SAP N0． 31 对 “否定意见” 给了正式确实定。SAP N0． 31要求: “当违反一致性要求会计标准或会计实务变更影响是关键，审计人员在其汇报中，或对财务报表发表保留心见，或对财务报表总体发表否定意见”。1962 年，SAP N0． 32 又从更广泛角度对否定意见加以定义，并确定了发表否定意见标准。另外 SAP N0． 32 还对 “除外”和 “鉴于”两种保留心见进行了明确区分. (三)分片意见 分片意见是指审计汇报对财务报表总体拒绝发表意见或持否定意见，而对财务报表某一部分持肯定意见。1947 年 SAPNo． 23 介绍了一个新意见类型———拒绝发表意见。因为 “拒绝发表意见”对委托人来说是一个灾难。为赔偿委托人对保护第三者利益需要，1949 年审计程序委员会对 SAP No． 23 一份解释性文章中尤其提及了分片意见，并将其正式确定为一个审计汇报类型。1961 年 SAP No． 31 介绍了 “否定意见”后，分片意见又和 “否定意见”一起使用。直到 1971 年，SAP No．46 开始严禁分片意见和 “拒绝发表意见” 一起使用，1974 年SAS No． 2 又对分片意见进行了全方面严禁。 2、简述审计汇报国际化进程 国际贸易、国际投资及跨国企业不停发展，客观上要求会计和审计准则趋于协调和统一。审计汇报国际协调就是其中一项关键内容。对审计汇报国际协调作出重大贡献关键 是国际会计师联合会下属国际审计实务委员会 ( IAPC) 。1983年 10 月 IAPC 公布 《国际审计准则指南第 13 号》中，对审计汇报基础要素、格式、审计依据及公布意见方法和利用术语等方面进行了要求。1989 年和 1994 年又分别对 ISA No． 13进行了重新修订，1994 年修订关键以 1988 年美国 SAS No．58 及 1993 年英国修订后审计汇报准则为基础。另外，IAPC发表和审计汇报相关准则还包含 ISA No． 1、ISA No． 24 和ISA No． 31 等。不过 IAPC 提供只是部分指导性标准，而缺乏必需具体要求 ( 如 ISA No． 13 没有要求发表非无保留心见多种条件) 。 欧盟和证券委员会国际组织 ( IOSCO) 对审计汇报国际协调也作出了一定贡献。欧盟经过公布指令对欧盟各组员国会计和审计活动产生了影响，其中和审计相关有第 4 号和第 8 号指令。很多欧盟组员国全部将第 4 号指令包含在