我国三资企业逆向避税的动机和手段.docxVIP

我国三资企业逆向避税的动机和手 随着我国对外开放的不断扩大，外商来 华直接投资日益增多。但是，也应该看到， 我国在吸引外商直接投资的工作中也存在 一定的问题，其中最突出的要算三资企业的 逆向避税问题了。所谓逆向避税，是指三资 企业在我国的避税行为， 有很大一部分是违 背跨国公司国际避税的一般规律， 将利润从 我国低税区向境外高税区转移，让利润在高 税区的关联公司去实现。这种行为不仅造成 了我国税收的大量流失， 同时不利于内资企 业与外资企业之间的公平竞争， 从而完全有 悖于我国对外资企业提供大量税收优惠的 初衷。 一、三资企业在我国逆向避税的动机 外商投资企业逆向避税的动机，可以归 纳为以下几个方面外商企业独享归中外双 方共有的利润。按规定，中外合资企业的税 后利润要按照股权比重在中方和外方之间 分配，但外商从其自身经济利益最大化进行 考虑，有时宁可在境外多缴税而独吞税后利 润，也不愿在我国境内少缴税而与中方分享 税后利润；如果外商独享利润所增加的收益 大于由此而增加的税收负担， 外商就会把合 资或合作企业的利润转移到境外高税区去 实现，从而使境内的企业表现为亏损，而合 资企业中的中方只有权分享境内企业的税 后利润，但却无权分享境外母公司的税后利 润。这样，外商虽然在税收上吃了点亏，但 在利润的分配上却占了大便宜。而且值得注 意的是，外商在我国从事逆向避税，并不意 味着其在境外一定会多缴税。例如，安排在 实行地域管辖权的避税地国家如香港， 不仅 规避了我国的税收，同时也规避了香港的税 收，从而使外资方获得更大的利润。这是外 商投资企业逆向避税最主要的动机。 可以及时将企业的利润调出境外。在 我国境内投资办厂的境外企业多是一些经 营规模小、资本不十分雄厚的中小企业，这 些企业可能随时会从设在我国境内的子公 司抽调资金，以便进行内部资金余缺的调剂， 应付其整个经营管理的需要。我国于 1996 年12月1日实行人民币经常项目下的可自 由兑换，但到目前为止还没有实现资本项目 下的自由兑换，因此，外汇辖制仍是制约外 资企业随时调出入资金的主要障碍。 而“逆 向避税”既能扫除这一障碍又能独享双方 共有的利润，真乃一举两得。 有利于减轻子公司的经营压力。 当一 个子公司经营顺利，盈利丰厚时，可能会带 来一系列母公司不希望发生的问题。比如， 子公司的工人会提出增长工资或 外商投资企业出于以上动机，常常采用 各种各样逆向避税的手段，归纳起来主要有 以下几种利用转让定价向境外的合资方转 移利润。这是三资企业在我国避税所采用的 最普遍、最经常的一种手段。外商利用转让 定价向境外转移利润主要表现在以下几个 方面：商品购销。外商在商品购销过程中往 往采用“高进、低出”转让定价策略向境外 转移利润，同时也使转让定价成为外商规避 我国税收的一种最有效、最便利的手段。提 供劳务。一方面，外商投资企业向境外母公 司提供无偿或低价劳务， 劳务成本由外商投 资企业负担；另一方面，境外母公司向有关 联关系的外商投资企业提供劳务， 可以人为 抬高劳务费价格，使外商投资企业以支付劳 务费的形式向母公司转移利润。融通资金。 境外关联企业向我国外商投资企业提供信 贷资金大都不按照国际金融市场的正常利 率，而是采用高利率，从而人为地加大了外 商投资企业的利息成本， 可以向境外关联企 业转移利润。提供设备。通常合资企业以设 备作价投资占总投资的 70% ,个别地区甚至 高达90%。这类设备往往质次价高， 给中方 企业带来重大损失。 外方投资者不按协议或合同投足股 本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款 提供。由于借款利息可以打入成本，而股息 不能打入成本，这样，境外母公司以贷款代 替股本金的做法就人为地加大了外商投资 企业的成本，减少了企业的应税利润。而外 方投资者一方面可以通过收取利息得到外 资企业的利润。另一方面还可以按协议规定 的股本比例分享企业的税后利润。据统计， 目前我国外商投资企业的股本金到位率平 均只有67%，约有1/3的股本金不能到位。 将技术转让费纳入设备价格，规避我 国的预提所得税。按照税法规定，外商投资 企业的境外母公司向外商投资企业提供专 有技术等工业知识产权所得到的特许权使 用费要在我国缴纳预提所得税。 为了规避我 国的预提税，境外母公司往往把工业知识产 权的特许权使用费打入设备的价格， 不再单 独收取特许权使用费， 以此来规避我国的预 提税，同时由于我国对三资企业进口机器设 备免征关税，抬高设备价格也不会导致其增 加关税负担。 利用我国免减税的优惠政策， 尽量推 迟企业开始盈利的时间。 由于我国外商投资 企业所得税法实施细则规定：经营期在 10 年以上的生产性外商投资企业， 从获利年度 算起实行“二免三减半”的政策。即第一、 二年免税，第三、四、五