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我国审计市场声誉与质星分析 论文关键词：审计市场审计声誉审计 质量 论文摘要：本文分析了审计声誉与审计 质量的关系，并且结合我国审计实务分析了 我国审计市场的声誉价值及其对审计质量 的影响。研究发现：审计声誉在我国审计市 场没有经济价值，审计师可能没有建立高质 量审计声誉的动机。 审计声誉与审计质量密切相关，审计师 作为一个理性经济人，在提供审计服务时， 必然会把审计声誉的经济价值作为提供审 计质量决策的一个重要影响因素。 一、 审计质量 Watts and Zimmermanand DeAngelo(1981)给审计质量下了一个经典 的定义。他们把审计过程简单二分为发现过 程和报告过程。审计质量就定义为审计师发 现客户会计信息系统中某一违约行为并且 对已经发现的违约行为进行报告的联合概 率。因此，审计质量可用公式写为： 审计质量=P（审计师发现违约I存在 违约）X P（审计师报告违约I审计师发现违 约） 第一个概率是在违约存在时，审计师发 现违约的概率，这个概率依赖于审计师的努 力程度、技能、能力等等，反映了审计师的 专业胜任能力。第二个概率是审计师在发现 违约时，他报告违约行为的概率。这个概率 反映了审计独立性。这两个概率都必须非 0, 如果有任何一个概率为 0。那么审计师就没 有价值。如果审计师被预期为不会发现已经 存在的违约或者不会报告任何已经发现的 违约，则没有任何理由需要聘请审计师。 从上述审计质量的公式我们可以看出， 公式的右边以发现和报告这两个审计程序 来反映了审计工作的过程， 而公司的左边以 概率的形式反映了审计工作的结果， 其概率 的含义就是对于含有重大错报的财务报告， 审计师不会发表标准无保留审计意见的概 率。因此，Watts and ZimmermanandDeAngelo 的定义确立了审计质量的分析标准：首先， 一个重大的错报必须被发现，其次，被发现 的错报必须对外披露。 二、审计声誉与审计质量 声誉常指获得社会公众信任和赞美的 程度，通常由知名度、美誉度和信任度构成。 高质量审计的声誉则可以认为社会公众对 会计师事务所的审计质量予以信任和赞美 的程度。既然审计质量可以理解为审计师发 现并报告客户财务报告错报的概率，如果一 个会计师事务所想要获得高质量审计的声 誉，他就必须提供高质量的审计服务，比如 发现并且报告更多客户财务报告的错报。 发 现更多的财务报告错报信赖于审计师的专 业胜任能力和投入的审计资源。如果想提供 更好的专业胜任能力就必须聘用更为优秀 的人才，更为优秀的人才也必然会要求更高 的报酬，从而会增加审计成本。 在一定的专业胜任能力前提下，如果想 发现更多的错报，审计师就必须寻求更多的 审计证据，而审计证据又与审计成本成正比， 更多的审计证据必然要求投入更多的审计 资源进行审计，如更多的审计工作人员，更 长的审计工作时间等等。 此外，发现更多的财务报告错报仅仅是 审计质量的一个方面，高审计质量还要求审 计师报告所发现的错报。但是，因为公司是 财务报告的提供者却不是财务报告的消费 者，而审计质量又表示审计师发现并报告所 审计公司财务报告错报的概率，因此公司对 审计服务的需求并不一定是对局质量审计 服务的需求，也就是说公司可能不希望审计 师报告所发现的客户财务报告中的重大错 报。 但是，在审计师由所审计公司委托的情 况下，如果审计师报告了客户财务报告中较 多的错报，也就是说审计师保持较高的独立 性，拒绝与管理者合作，这时，管理者就可 能会解雇这个不合作的审计师， 转向其它更 为合作的审计师，此时，审计师就会失去与 此客户相关的审计收入。 因此，审计声誉要求审计师提高审计质 量，但是更高的审计质量对应更高的成本， 这种成本包括更高的审计成本以及可能失 去与客户相关的审计收入。 三、我国审计市场声誉价值与审计质 里 审计师之所以愿意承担高质量审计的 成本，是因为高质量审计的声誉能带来更多 的收益以补偿其成本。 在西方国家，如果审计师提供的审计质 量获得了社会公众的信任，那么他凭借高质 量审计的声誉价值，可以拓展更多的客户资 源或者提高审计收费。如在西方审计市场， 国际四大会计师事务所凭借其卓越的审计 声誉，占据了审计市场上的绝大部分市场份 额，并且与非国际四大相比，收取了更高的 审计费用。 但是，我国高质量审计的声誉价值可能 不大。从审计收费来说，高质量的审计应当 收取更多的审计费用，以体现优质优价的原 则、弥补其增加的审计成本。审计的定价理 论上也应遵循成本加成的原则，反映在审计 收费的价格制定上则是各会计师事务所主 要考虑自身的成本加上预期的利润就初步 构成了产品的价格。 但是，以我国目前的审计收费现实来说， 不管是监管部门还是企业都认为审计产品 是一个无差异的产品，反映在价格理念上就 是对