行业会计比较 工程收入的确定 施工企业会计 合同收入的核算3.pptxVIP

ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION 行业会计比较 延时符 高等职业教育会计专业教学资源库 长沙民政职业技术学院 周艳 延时符 目录 商贸企业 一 旅游餐饮服务企业 二 运输企业 三 施工企业 四 房地产开发企业 五 农业企业 六 民间非营利组织 七 行业四 施工企业的会计核算 施工企业的认知 01 周转材料的核算 02 临时设施的核算 03 工程成本的核算 04 合同收入的核算 05 行业四 施工企业的会计核算 行业四 施工企业的会计核算 1、成本归集 2、确认收入 3、完工对冲 建造合同准则会计核算流程图 行业四 施工企业的会计核算 应付账款等 主营业务收入 合同履约成本 成本归集 收入确认 成本确认 新收入准则下建造合同会计核算流程图 合同结算—收入结转 行业四 施工企业的会计核算 “工程施工”被合同履约成本科目所替代 “工程结算”科目被合同结算—价款结算科目所替代 “存货跌价准备”被合同履约成本减值准备所替代。 01 02 03 核算思路 根据履约进度确认收入和成本时，分别自合同结算—收入结转科目借方和合同履约成本科目贷方结转。这一点与原建造合同准则下工程施工和工程结算科目项目完工前一直不结转是完全不同的。 工程施工—合同毛利科目取消，相应内容直接进入利润表。 知识点 在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法 资产负债表日，企业应当在如下公式： 本期确认合同收入=（合同交易价格 × 履约进度）- 以前期间已确认收入 本期确认成本=合同预计总成本× 履约进度 -以前期间已确认成本 本期确认毛利= 本期确认合同收入 -本期确认合同成本 知识点5 合同收入的核算 综合案例： 湖南湘萍建筑公司与霞凝港码头签订了一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销；湘萍建筑公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与建筑公司结算1次。该工程2018年2月开工，预计2021年6月完工，预期可能发生的工程总成本为550万元。到2019年底，由于材料价格上涨，预计工程总成本为600万元，2020年末根据工程最新情况预计工程总成本将调整为610万元。 假定该建造工程构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，增值税税率按发生当年核算，该合同的有关资料如下表所示： 按照合同约定，工程质保金30万需要等到建造合同验收1年后于2022年保质期结束且未发生重大质量问题才会退回建设单位，上述价款均为不含税减款。 项目 2018年 2019年 2020年 2021年 2022年 年末累计实际发生的成本 154 300 488 610 预计完成合同仍需发生的成本 396 300 122 本期结算合同价款 174 196 180 30 本期收到合同价款 170 190 190 30 知识点5 合同收入的核算 2018年 1、实际发生各种合同成本时 借：合同履约成本 1 540 000 贷：应付职工薪酬、原材料、施工间接费用等 1 540 000 2、确认收入并结转成本 借：合同结算——收入结转 1624 000 贷：主营业务收入 1624 000 借：主营业务成本 1 540 000 贷：合同履约成本 1 540 000 3、结算合同价款 借：应收账款 1740 000 合同结算-价款结算 1740 000 4、收款 借：银行存款 1700 000 贷：应收账款 1700 000 项目 2018年 年末累计实际发生的成本 154 预计完成合同仍需发生的成本 396 本期结算合同价款 174 本期收到合同价款 170 确认2018年的履约进度来确认当年的合同收入履约进度进度= 154÷（154+396）= 28% 合同收入 = 580×28%= 162.4 2018年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174-162.4） 表明甲公司已与客户结算但尚未履行义务的金额为11.6万元 该部分履约义务在2019年肯定完成，列示在资产负债表中作为“合同负债” 合同结算—收入结转 162.4万 174万 知识点5 合同收入的核算 项目