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编写审计报告要点问答 编写审计报告要点问答 来源：中国时代经济出版社 审计署法制司 ［〈〈中国审计》编者按］:自 4月1日起，审计署机关及派 出，派驻机构试行〈〈审计机关审计项目质量控制办法（试行）》 （审计署令第6号，以下简称6号令）。6号令中的有关规定与 审计署以前发布的有关准则、规定不一致的，按照 6号令执行。 同时，地方审计机关能够根据具体情况确定 6号令的试行范围。6 号令取消了原来的审计意见书、审计建议书，而审计报告、审计 决定书和移送处理书是审计机关对外出具的主要法律文书。其 中，按照6号令的规定，审计报告是审计机关实施审计后，对被 审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意 见的书面文书，是审计机关对外发布的审计法律文书（原来是审 计组提交给审计机关的内部文书）。 在实际的审计工作中，审计人员按照 6号令编写审计报告时 常常出现一些困惑不解之处，许多读者纷纷来信询问。为此， 〈〈中国审计》杂志记者带着读者朋友们关心的有关问题，请参加 起草6号令工作的审计署法制司王世成处长作了专业解答。 记者：6号令中规定的审计报告内容与《审计机关审计报告 编审准则》（审计署令第 2号，以下简称原准则）中的相关规定 有哪些异同？ 王世成：6号令规定的审计报告的内容包括： 1 .审计依据。 即实施审计所依据的审计法等法律法规的具体条款，原准则无此 规定；2 .被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、 管理体制、财政财务隶届关系或国有资产监督管理关系，以及财 政收支、财务收支状况等，与原准则相同； 3.被审计单位的会计 责任。一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资 料、其它证明材料的真实性和完整性负责，与原准则基本相同； 实施审计的基本情况。一般包括审计范围、审计方法和审计实 施的起止时间，与原准则基本相同； 5 .审计评价意见。对被审计 单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见， 与原准则相同；6.审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收 支、财务收支行为的事实和定性、处理、处罚决定以及法律、法 规、规章依据，有关移送处理的决定。与原准则的规定明显不 同，原准则只要求列出事实和法律规定，不要求列出处理处罚决 定；7.必要时能够对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管 理的意见和建议，与原准则基本相同。 另外，审计报告的格式标准要按照 3月22日《审计署办公厅 关于印发 ＜审计报告 ＞文书格式标准的通知》（审办办发〔 〕44 号）执行，该文件与 6号令的不同之处在于将审计机关印章和签 发日期从封面移至正文之后，为的是消除编造《审计报告》的隐 患。 记者：审计决定是对被审计单位做出的处理处罚决定。为了 体现审计报告的全面性，审计报告中包含了处理处罚决定的内 容。由此一来，审计机关在做出审计报告时，是否能够不再出具 审计决定书？ 王世成：不能够。因为审计报告与审计决定书的性质截然不 同，（审计报告不但仅是送发被审计单位，因此包含的内容应当 较为全面），审计报告没有执行性，而审计决定书具有执行性。 当被审计单位不执行审计决定时，审计机关能够申请法院强制其 执行审计决定；可是当被审计单位不执行审计报告时，由于审计 报告不具有强制执行性，因此审计机关无法申请法院强制被审计 单位执行审计报告。因此，对被审计单位给予处理处罚时，除了 出具审计报告外，还要出具审计决定书。当然，如果被审计单位 没有违法违规I可题而无需处理处罚时，则不再出具审计决定书。 记者：审计机关在对被审计单位做出处理处罚时，常会涉及 到适用《审计法》以外的相关行业的法律法规和规定等，那么审 计机关有没有对其它法律的执法主体资格 ？编写审计报告、做出审 计决定时，如何引用法律法规 ？ 王世成：根据《审计法》第四十四条、第四十五条和《审计 法实施条例》第四条的规定，审计机关能够依照有关法律、法规 和国家其它有关财政收支、财务收支的规定进行处理、处罚。此 时，审计机关就成为有关法律、法规和国家其它有关财政收支、 财务收支规定的执法主体。同时，有关法律、法规和国家其它有 关财政收支、财务收支的规定就成为审计机关进行处理处罚的准 据法。比如，审计机关可依照有关财政、财务收支的法律、法规 等规定的处罚幅度、数额进行罚款。若审计法不这样规定，则审 计机关就无法发挥作用。审计法的规定是法律适用的规范，只起 指引作用，不是审计机关处理处罚的准据法，类似于国际私法上 的冲突规范，如 不动产继承依不动产所在地法 ”，离婚依法院所 在地法”等。当然，审计机关必须在法定职权范围内做出处理处 罚。例如，审计机关的处理权有责令限期缴纳收入、责令退还资 产、责令退还违法所得、责令调账等；审计机关的处罚权有警告 或通报批评、罚款、没收违法所得等。审计机关没有吊