“营改增”对文化创意服务企业的税负影响及应对策略.docx

“营改增”对文化创意服务企业的税负影响及应对策略 文化创意产业被公认为是典型的绿色经济和低碳产业， 是转 变经济发展方式、调整经济结构的新的着眼点。 2012 年 1 月 1 日起，上海市率先开展“营改增”试点工作， 文化创意服务被纳 入试点范围。 2012 年 8 月 1 日起，试点范围由上海市分批扩大 至北京市、 天津市、 江苏省、浙江省、安徽省、 福建省、湖北省、 广东省八个省或直辖市以及宁波、厦门、深圳 3 个计划单列市。 2013年 8 月 1日起，试点范围扩大到全国。“营改增”试点推 进与我国重视加强文化产业发展的战略相契合， 将有力改变货物 劳务税制度框架， 降低企业税收负担， 促进文化产业结构升级发 展。 纳入“营改增”试点方案的“文化创意服务”， 包括设 计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会 议展览服务。 一、“营改增”前后文化创意服务业税收政策变化 “营改增”前后，文化创意服务业在税目、计税依据、 税率及计税方式等方面都有了重大改变，如表 1 所示： 二、“营改增”试点方案的实施效果 “营改增”试点方案实施后， 对试点企业最直接的影响 就是降低税负， 这一点在中小企业中尤为明显。 上海市最早试行 “营改增”改革，根据上海市的统计，自 2012年 1月 1 日起， 试点半年之后， 与原营业税税制相比， 试点小规模纳税人的税负 明显下降，降幅为 40%左右，试点一般纳税人的税负整体下降， 受益纳税人整体减轻税负约 44.5 亿元。 广东省自 2012年 11月 1日试点以来看，半年共有 15.48 万户（不含深圳）纳入试点。试点运行 5 个月总体减税近 30 亿 元，其中：一般纳税人减税 10.32 亿元，降幅为 32.6%；小规模 纳税人减税 3.49 亿元，降幅为 40.5%；非试点一般纳税人比“营 改增”前增加抵扣 15.65 亿元。 三、“营改增”后对文化服务业的税负影响分析 “营改增”后文化创意服务业所涉及的税种及税率变 化归纳如表 2 所示： 1.小规模纳税人。如表 1 所示，对于小规模纳税人而言， “营改增”前文化创意业总流转税率为 5.6%[5洽（1+12% ]; “营改增”后不再缴纳营业税，改为缴纳增值税，征收率 3%， 由于增值税是价外税，因此，实际增值税税率为2.91%[1 一（ 1+3% X 3%],总流转税率为3.26%[2.91%x （1+12% ],较“营改增” 之前总流转税率降低了 2.34%（ 5.6%-3.26% ），下降幅度达 41.79%。 2. 一般纳税人。 文化创意服务是以智力劳动、 信息服务 为特征的产业。相对于制造业而言，文化创意服务没有原材料， 很少固定资产，更鲜有货物运输，其主要支出是工资、劳务、房 租、差旅、软件、文件资料、调研等等，而以上种种均被排除在 增值税范围之外。 换言之， 这些支出因为无法取得增值税专用发 票，而无法抵扣进项税额。因此，对于一般纳税人，“营改增” 前总流转税率为5.6%[5洽(1+12% ]，“营改增”后，由于文 化创意服务业一般没有进项税可以抵扣， 因此实际增值税税率约 为 5.66%[1 -( 1+6% X 6%],总流转税率为 6.34%[5.66% X ( 1+12%)] ，较“营改增”之前的总流转税率 5.6%上升了 0.74% (6.34%-5.6%)，升幅达 13.21%。 上述分析表明， “营改增”政策的实施对不同企业会产 生不同的税负影响。 对年销售额不超过 500 万元的小规模纳税人 而言，由于税率的降低会产生明显的减税效果； 而对于年销售额 在 500 万元以上的一般纳税人而言， 如果没有进项税抵扣或者抵 扣较少，则税负不降反升。 四、文化创意服务企业的应对策略 1 .小规模纳税人。 “营改增”方案实施之后， 对小规模 纳税人而言， 有利的方面在于因为税率的降低而使纳税负担有所 降低；不利的方面在于当小规模纳税人面对的客户是增值税一般 纳税人时， 由于不能开具增值税专用发票， 导致客户无法抵扣进 项税，从而降低竞争力。因此，小规模纳税人可以从重新定位客 户群体和制定差异性的价格策略两方面来应对： ( 1 )将目标客户群体定位在增值税小规模纳税人和营 业税纳税人。 增值税小规模纳税人和营业税纳税人不需要获得增 值税专用发票用于进项抵扣， 因此在面对这两类客户时， 文化创 意服务业的小规模纳税人由于税收负担更低而较一般纳税人更 具有竞争优势。 （2）面对一般纳税人客户时可适当降价竞争。文化创 意服务业的小规模纳税人， 在针对需要开具增值税专用发票的一 般纳税人客户， 可以通过适当降低服务定价的策略， 提供比小规 模纳税人和营业税纳税人客户更低的服务价格， 将降低税负的优 惠让利给一般纳税人客户