新会计准则实施实施方案.docx

新会计准则建设推荐方案 1.1 新会计准则带来的主要变化 财政部于  2006 年  2 月份颁布了新会计准则体系，准则体系包括  1 项基新准 则和 38 项具体准则，于 2006 年 11 月份颁布了准则实施指南，要求自 2007 年 1 月 1 日在上市公司范围内施行；银监会于 2007 年 9 月份提出了银行业金融机构全面执行新会计准则的具体要求，城市商业银行从 2008 年起按新会计准则编制财务报告，农村商业银行 （信用社） 从 2009 年起按照新会计准则编制财务报告。 金融工具的分类基础不同 原《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产进行分类，如短期贷款 ?中期贷款 ?长期贷款 ?短期投资 ?长期投资等，对金融负债也采取按期限长短方式分为流动负债 ?应付债券 ?长期准备金和其他长期负债等 ?新准则改变了原来以期限为标准对金融工具进行分类的做法， 改为以持有目的为主要标准， 将金融工具分为金融资产和金融负债， 再将金融资产按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ?持有至到期投资 ?贷款及应收款和可供出售的金融资 产 ;将金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债 ? 对贷款与存款利息的初始计量模式不同 ? 原来商业银行的贷款和存款都是按合同利率计提利息， 确认利息收入和利息费用 ?新准则规定，当合同利率与实际利率近似时，贷款按合同利率计量，当合同利率与实际利率不同时， 贷款与存款按实际利率计提利息确认利息收入和利息 费用，按合同利率确认应收利息和应付利息，差额摊销“利息调整” ? 对金融资产的后续计量模式不同 原来商业银行对金融资产期末按账面价值计量， 当账面价值低于可收回金额时计提准备 ?而新准则对不同的金融资产按不同的模式计量，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值计量， 期末公允价值变动计入当期损益，不计提减值准备 ;对持有至到期投资和贷款及应收款按摊余成本计量，若发生减值需计提减值准备 ;对于可供出售的金融资产，按公允价值计量，对于暂时性的公允价值变动计入“资本公积” ，对于非暂时性的公允价值变动需计提减 值准备 ? 对贷款计提减值准备的方法不同 原来商业银行是按贷款质量分为 “五级” 贷款，按贷款质量等级分别按不同比例计提减值准备 ?新引入国际会计准则的现金流量折现法，不是分类按比例计提，而是以每笔资产的未来现金流量折现为基础计提准备， 并且对金额较大的资产要逐笔计提 ?所谓现金流量折现法是指一笔贷款计提的准备为账面价值与未来可收回本息现值之间的差额 ? 取代表外核算，将衍生金融工具纳入表内以公允价值反映 原来银行将各项衍生金融工具， 包括掉期 ?期权 ?期货和远期外汇合约等放在表外核算 ?新准则将衍生金融工具纳入表内并以公允价值计量，并要求对本规定试行之日前没有在资产负债表内反映的衍生金融工具， 应在本规定试行之日按公允价值入账，同时调整期初未分配利润 ?如衍生金融工具已在资产负债表内反映但按历史成本计量的， 应在本规定试行之日改按公允价值计量， 其公允价值与历史成本之间的差额调整期初未分配利润 ? 1.2 考虑未来发展和现有实际情况的总体方案 目前 06 版会计准则实现过程中出现困难的根源实际上不是技术问题，而是业务需求的问题。 目前的情况下，宇诚做一套完整精确的新会计准则系统在技术上没有困难。从 06 年开始，宇诚就为了适应新会计准则率先做了大量的准备工作，可以说实现最完整的新会计准则也不会对宇诚核心系统的底层模块有影响， 所有底层模块都已经做过了适应新会计准则的改造。 06 企业会计准则和 01 版相比变化确实是巨大的， 对业务系统的冲击远远大于对系统技术层面的冲击， 所以我们需要考虑的重点是在业务层面上： 如何让新旧会计准则更好的衔接， 如何让客户以新系统建设为契机不断提高执行新会计准则的能力。 总的来说，将新会计准则的实现分成了近期和远期两个阶段。 近期主要以平稳过渡为主目标，远期则以“高标准”的执行新会计准则为目标。而宇诚核心系统是可以直接支持两个阶段的，日后业务成熟后过渡到第二阶段不需要改系统。 通过这种方案可以很好的解决现实情况和未来发展的矛盾。 1.2.1 “不断提高执行新会计准则的能力”的方案 银监局 2007 年发布了《中国银监会关于银行业金融机构全面执行〈企业会 计准则〉的通知》，其中明确指出“精心准备，不断提高执行新会计准则的能力” 所以，实施新会计准则不是一个短期的过程。目前国内的银行完全实现 06 版企 业会计准则的精确核算是十分困难的， 尤其对拥有巨大帐户基数而核算方式特别 的农信体系更是如此。 所以我们现在需要的是一个考虑未来发展和现有实际情况 “不断提高执行新会计准则的能力”的方案。 1.