外籍人员个人所得税几个重点事项的处理.docx

外籍人员个人所得税几个重点事项的处理 来华的外籍人员，情况比较复杂：有的从事独立个人劳务，有的从事非独立个人劳务； 有的 是一般员工，有的是高层管理人员；有的停留时间较长，有的很短； 有的所得来源于境内 但在境外支付，等等。现将几个重点事项的个人所得税处理阐述如下： 一、常驻代表机构外籍代表的个人所得税处理 通常情况下，外国企业在华机构、场所包括两种： 一种是外国企业在中国境内 设立的常驻代表机构、代表处等业经国务院有关主管部门批准 设立的 “长期 ”机构 、场所； 另一种是外国公司、企业在中国境内从事承包、建筑安装等活动，依照中 国税法或中外税 收协定的规定构成在中国境内设立有机构、场所。这里主要介绍对 外国公司、企业在华机 构、场所中的外籍个人个人所得税处理的一般原则和规定。 （一）判定的纳税义务的一般原则 根据个人所得税法实施条例的规定，因任职、受雇、履约等而在中国境内提供 劳务取得的 所得，不论支付地点是否在中国境内，均属来源于中国境内的所得，应 在中国申报缴纳个 人所得税。因此，在外国企业驻华代表机构中任职、受雇的外籍 人员，属于在华有固定工 作的常驻人员，其在中国境内提供劳务取得所得的所得， 不论是由中国境内企业支付或负 担。还是由中国境外企业支付的， 均属来源于中国 境内的所得， 应在中国缴纳个人所得税。 外籍个人实际在中国境外工作期间取得的 所得，不论是由中国境内企业还是中国境外企业 支付，均属于来源于中国境外的所 得。一般来说，对常驻代表机构外籍人员的个人所得税 征管有两种办法： 1、对按实征收营业税或企业所得税的机构、场所， 由于其帐目清楚，列支的 人员收入情况 一目了然，可按帐征收个人所得税： 2、对采取核实征收即按营业额的一定比例核实企业利润征收企业所得税或按 经费支出额换 算收入征收营业税和企业所得税的机构、 场所，或者没有营业收入而 不征收企业所得税的， 由于其帐簿不实，对在该机构、场所中任职的雇员实际在中 国境内工作期间取得的工资薪 金收入， 不论在该机构、 场所会计帐簿中是否有记载 ，均应视为由该机构场所支付或负担， 并就地计算缴纳个人所得税。 （二）境内、境外工作期间的确定分为两种情况。 1、在驻华代表机构中任职包括兼职、 受雇的个人， 其实际在中国境内工作期 间，应包括在 中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受 培训的日数；其在境 外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中 提供劳务的期间，包括该期 间的公休假日。在核实个人所申报的境外工作期间时， 可要求纳税人提供派遣其在境外任 职的证明或其他证明文件。 2、不在驻华代表机构中任职受雇的个人， 其受派到中国工作实际在中国境内 工作期间， 应 包括来华工作期间在中国境内所享受的休假日。 （三）境内、境外取得的工薪所得来源地的确定。 国税收（ 1994）148 号明确：属于来源于中国境内的工资薪金所得， 应为个人 实际在中国 工作期间取得的工资薪金所得，即：个人实际在中国境内工作期间取得 的工薪收入，不论 是由中国境内还是由境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中 国境内所得，个人实际在 中国境外工作期间取得的工资薪金收入，不论是由中国境 内还是由境外企业或个人雇主支 付的，均属于来源于中国境外的所得。 二、外籍纳税人在中国境内居住时间不同的情况下取得工资薪金所得的个人所得税处理。 （一）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超 过 90 日，或 在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过 183 日的个人， 由中国境外雇主 支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报 缴纳个人所得税。 对前述个人应仅不其实际在中国境内工作期间，由中国境内企业 或个人雇主支付、或者由 中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国 境内企业、机构属于采取核定利 润方法计征企业所得税， 或没有营业收入而不征收企业所得税的， 在该中国境内企业、 机构 任职、受雇的个人，实际在中国境内工作 期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企 业、机构的会计帐簿中有记载，均 应视为该中国境内企业支付、或由该中国境内机构负担 的工资薪金。 上述个人每月 应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。 虽有所得来源地的判定原则， 按 国 际惯例，在境内居住时间较短的非居民，其由境外支付且负担的境内所得一般予以免税 优惠。 对在中国境内居住不超过 90日或税收协定规定的 183 日的外籍人员， 其取得的中国境内所 得，依据支付和负担的不同情况，具体区分五种不同的纳税义务： 第一种：工资薪金所得的支付和负担均不是在中国境内，即由境外雇主支付并 且不是由雇 主设在境内的机构负担的； 虽然按所得来源地判定标准和认定方