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新所得税准则下暂时性差异与时间 性差异研究 摘 要：根据2006年2月财政部颁布的 〈〈企业会计准则第18号——所得税》的规 定，所得税的会计处理要求采用资产负债表 债务法。主要对新准则下暂时性差异与旧准 则规范中的时间性差异进行了一系列的比 较，分析二者的联系与区别，并阐述了暂时 性差异较时间性差异的优越性。 关键词：暂时性差异；时间性差异；联 系与区别 1暂时性差异与时间性差异概述 暂时性差异是指在资产负债表中一项 资产或负债的账面金额与计税基础之间的 差额。一项资产或负债的计税基础是指按照 税法计税时应归属该资产或负债的金额， 该 金额就是指资产、负债的实际价值与资产、 负债列示在财务报表上的账面价值之间的 差异，在以后年度当财务报表上列示的资产 收回时或者列示的负债偿还时，会产生应课 税金额或扣除金额。暂时性差异包括应税暂 时性差异和可抵扣暂时性差异。 时间性差异是指税法与会计准则在确 认收益、费用或损失时的时间不同而产生的 税前会计利润与应税所得之间的差异。 时间 性差异按其对会计收益及应税收益的影响， 可分为两种情况：一为未来会产生应纳税金 额，二为未来会产生可扣除金额。 2暂时性差异与时间性差异的联系 1性质一致 暂时性差异与时间性差异从性质上来 讲，都是具有时间性，它们均表明了这种差 异发生于某一期间，但随着时间的推移，这 种差异可在以后的一个或一个以上的期间 内转回。在这种差异转回后，这种差异最终 就会消失，而并不会永远存在。 2采用 的处理方法一致 由于这两种差异的性质是相同的，它们 均是指那种随着时间的推移而可以转回的 差异。在新准则中对暂时性差异的处理和旧 准则中对时间性差异均是采用一种递延处 理的方法，即在这种差异发生时，先确认为 是一种递延所得税资产或递延所得税负债， 然后，在其转回期内再予以抵消。但对其具 体的方法选择上，旧准则的有关规定中允许 采用的是纳税影响会计法，其中，在这种方 法下又允许在递延法与债务法这两种方法 中任意选择。而修订后的新准则中则要求采 用资产负债表债务法。尽管在方法的选择上, 旧准则与新准则的规定有差距， 但对以上两 种差异的处理所采用的方法总的说来是一 致的。 由于二者的性质和所采用的处理方法 一致，这也是造成一些文章中将它们作为同 义语来使用的重要原因所在。 3暂时性差异与时间性差异的区别 1理论基础不同 新准则对所得税的处理采用的理论基 础是资产负债表观，而旧准则中对所得税的 处理米用的理论基础是损益表观。 损益表债务法用“收入/费用”观定义 收益，强调收益是收入和费用的配比，逐一 确认收入和费用项目在会计和税法上的时 间性差异，并将这些差异对未来的影响看作 是对本期所得税费用的调整， 从而注重的是 收入与费用在会计与税法中确认的差异。 资 产负债表债务法根据“资产/负债”观定义 收益，逐一确认资产和负债的账面金额与计 税基础之间的暂时性差异， 并将这些差异的 未来纳税影响额确认为一项资产和负债， 采 取这种方法可以提高企业在报告日对财务 状况和未来现金流量做出恰当的评价和预 测其价值。 侧重点不同 暂时性差异以资产负债表上的一项资 产或负债的帐面金额与其计税基础之间的 差额来确认，从差异本质出发分析差异产生 原因及对期末资产负债的影响，强调的是差 异的内容。暂时性差异贯彻了资产、负债的 界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价 值代表的是某项资产在持续持有及最终处 置的一定期间内为企业带来未来的经济利 益的总额，而其计税基础代表的是该期间内 按照税法规定就该项资产可以税前扣除的 总额。因此，暂时性差异揭示出了差异的本 质，即由于资产或负债的账面价值与计税基 础之间的差额而导致在未来期间会增加或 减少应纳税所得额，因此产生暂时性差异 时间性差异的确认方法是采用税前会 计利润与应税利润之间的差额来确认， 从收 入与费用的角度，分析应税利润与会计利润 的差异，注重的是差异的形成与差异的转回。 时间性差异是指在某一会计期间，由于某些 收入和支出项目计入税前会计利润与计入 应税利润的时间不一致， 所产生的税前会计 利润与应税利润之间的差异。时间性差异发 生于某一期间，但在以后的一期或苦干期内 将会转回。因此，时间性差异强调的是差异 的形成与差异的转回。 3内容不同 时间性差异由于是指某些收入和支出 计入税前会计利润与应税利润的时期不同 而带来的差异。这种差异在某一时期产生后， 可以在以后若干期内转回。 而暂时性差异由于强调的是一项资产 或负债的计税基础与在财务报告中的账面 金额之间的差异，也造成了暂时性差异的内 容更为广泛。所有时间性差异都是暂时性差 异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。 4涉及时间范围不同 暂时性差异以资产负债表日为时点， 将 未来期间某项资产在持续持有