新企业所得税法下保险公司税收政策研究.docxVIP

新企业所得税法下保险公司税收政 策研究 摘要：新企业所得税法实施后，保险公 司的纳税人、税率、税收优惠、税基的界定 都发生很大变化。新税法规定，居民企业在 中国境内设立不具有法人资格的营业机构 应当汇总纳税，而我国保险公司在全国各地 都普遍采取分公司形式，这会导致这些分公 司纳税地点发生改变；新税法中没有专门对 保险行业的税率和税收优惠，部分保险公司 可以争取小型微利20%勺税率，对于保险公 司的投资收益，有一部分可以在新企业所得 税法可以享受免税待遇；在税基方面，新税 法的影响主要体现在取得成本、准备金、长 期待摊费用、呆账、预防费等五个方面。 关键词：新企业所得税法；保险公司； 税收；政策研究 2008年新的企业所得税法及其实施条 例实行以后，原对保险公司执行的两个主要 的企业所得税规范性文件即国税发 [1999]169 号和国税函[2000]906 号都已废 止，如何制定新的适合保险公司的企业所得 税配套政策，这是新企业所得税制实施后亟 待解决的问题。 一、新企业所得税法对保险公司纳税人 的界定 企业所得税法第七章第 50条规定，居 民企业在中国境内设立的不具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所 得税。同时，与之相配套的《跨地区经营汇 总纳税企业所得税征收管理暂行办法》 也已 正式出台，在这项配套政策中，对居民企业 设立的不具备法人资格的营业机构，采取 “统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清 算、财政调库”的处理原则，也就是说，跨 省、自治区、直辖市设立的分公司，先需要 就地缴纳企业所得税，然后，年终再由总公 司进行全年的汇算清缴，当然，该管理暂行 办法中也规定了几种情况下可以不实行就 地预缴企业所得税办法，包括不能分开核算、 内部服务机构、总公司为小型微利企业、当 年新设立分公司等。这一点改变了原来对内 资保险公司按是否独立核算来判断是否就 地缴纳企业所得税的规定。 大多数保险公司都会在全国各地设立 分公司或分支机构，这项政策就会对这些分 支机构和分公司的纳税地点产生影响， 也就 是说，从2008年开始，所有的分公司和分 支机构都需要汇总到总公司缴纳企业所得 税，部分分公司和分支机构需要在当地预缴 一部分所得税。这一政策变化对内资保险公 司将会有利，因为，内资保险公司在全国设 立的分支机构或分公司有的盈利，有的亏损, 那么，实行汇总纳税以后，在年终汇算清缴 时，可以盈亏损互抵，从而减少企业所得税。 如果总公司是设立在可以享受特定低税率 地区，如过渡期低税率优惠等，那么，甚至 分公司和分支机构的利润也可以总公司的 低税率。而且，内资保险公司还可对照分公 司就地预缴企业所得税的规定，在资产总额、 经营收入、职工工资等方面尽量做到不独立 划分清楚分公司资产、收入、人员，这样还 可以避免分公司就地预缴企业所得税。 二、新企业所得税法对保险公司税率及 税收优惠的界定 新企业所得税法除了过渡期优惠税率 以外，共有三档税率，基本税率为 25%小 型微利企业税率为20%高新技术企业税率 为15%对于保险公司而言，可以享受的低 税率包括过渡期优惠税率、小型微利企业税 率。 新企业所得税法实施以后，对于大多数 的保险公司而言，将会适用25%勺基本税率， 少部分中小型的保险公司，如果能满足小型 微利企业条件，将会面临20%勺税率，另外， 部分外资保险公司，原来享受 15%勺税率优 惠的，将会在过渡期内逐步过渡到 25%勺税 率。 新企业所得税法中直接针对保险公司 的优惠政策基本没有，和保险公司相关的优 惠政策包括： 对国债利息所得继续给予免税。 因为保 险公司的收取的历年积淀的保费收入在投 资方面，保险监督管理委员会有专门的要求， 一般主要的投资途径是国债，保险公司的投 资收益中主要来源也是国债利息。但是，保 险公司在国债二级市场买卖的差价收入不 属于免税范围。 符合条件的居民企业间股息收入免税。 新企业所得税法实施条例对符合条件的解 释为除了持有上市公司一年以内股权。 由于 保险公司可以有一部分资金投资进入股市， 所以，只要持有期达到一年以上的股权，其 收到的股息可以享受免税待遇。这对于保险 资金进入股市提供了良好的税收政策的支 持。 三、新企业所得税法对保险公司税基的 界定及影响 在税基方面，新企业所得税法取消和提 高了很多限制性费用扣除规定， 特别是计税 工资的取消，这对内资保险公司而言无疑会 有利。除此之外，新企业所得税法中和保险 公司特别相关的费用扣除还有下面几个项 目。 关于保费取得成本。国际上对保费取得 成本有的按照权责发生制原则， 采用递延法, 将保费取得成本与保费收入之间进行配比， 也有一些国家按照现金收付制原则，将保费 成本直接在支付的当期直接扣除。 我国目前 采取后一种方法，即保费取得成本在支付当 期扣