新审计准则体系的特点及其对审计实务的影响.docxVIP

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新审计准则体系的特点及其对审计 实务的影响 审计准则体系的四个特点 (一)完整构建了准则框架体系 执业准则体系包括鉴证业务准则、相关 服务准则和量控制准则三大部分。质量控制 准则是注册会计师执各类业务均应当执行 的,而鉴证业务准则和相关服务则是按照注 册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、 否 需要提出鉴证结论加以区分的。其中,鉴证 业务准又分为审计准则、审阅准则和其他鉴 证业务准则三类。里的审计准则用来规范注 册会计师执行历史财务信息审计业务, 要求 注册会计师综合使用审计方法, 对财务报表 获取合理程度的保证;审阅业务准则用来规 范注册会计师执行历史财务信息审阅业务, 要求注册会计师主要使用询问和分析程序, 对财务报表获取有限程度的保证; 其他鉴证 业务准则用来规范注册会计师执行除历史 财务信息审计和审阅以外的非历史财务信 息的鉴证业务。在准则框架体系中,审计准 则无疑是其核心内容和重点所在。因此,按 照审计过程、业务性质和规范的内容,又将 审计准则划分为一般原则与责任,风险评估 与风险应对,审计证据,利用其他主体的工 作,审计结论与报告,以及特殊目的、特殊 业务、特殊领域等六小类。 可见,准则框架体系层次分明,内容全 面,既规范了审计等具有鉴证职能的业务, 又规范了代编财务信息、对财务信息执行商 定程序等不具有鉴证职能的业务, 涵盖了注 册会计师业务领域的各个主要环节和主要 方面,能够满足注册会计师业务多元化的需 求,满足社会公众和相关监管部门的基本需 求。 (二)全面渗透了风险审计理念 注册会计师的审计方法或者说审计模 式总是随着社会经济的发展、社会需求的变 化和被审计单位及其环境的改变而不断改 变的。原有审计准则总体上是建立在传统审 计风险模式基础上的。传统审计模式的主要 缺陷就在于注册会计师重视被审计单位的 内部环境但忽视其所处外部环境,重视被审 计单位的控制风险但忽视其固有风险, 而事 实上,我国注册会计师目前面临的情形却是 被审计单位及其所处环境的日趋复杂。 被审 计单位的性质,被审计单位对会计政策的选 择和运用,被审计单位的目标、战略以及相 关经营风险,被审计单位财务业绩的衡量和 评价压力,以及被审计单位内部控制的健全 与否等等,都会对注册会计师审计质量产生 重大影响。被审计单位所处的外部环境包括 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素,同样会对注册会计师审计质量产生 重大影响。在复杂环境下或被审计单位内部 控制不健全时,如果继续采用传统审计模式, 局限于控制测试和实质性测试,把审计的主 要资源集中在具体交易事项和余额细节测 试上,极易引发审计风险。 因此,在准则框架体系中,为了更好地 指导注册会计师有效地识别、评估和应对审 计风险,制定了专门的准则,包括 ((计划审 计工作))、〈〈了解被审计单位及其环境并评 估重大错报风险》、〈〈对被审计单位使用服务 机构的考虑》、《重大性》和《针对评估的重 大错报风险实施的程序》等 5项审计准则。 不仅如此,上至有关一般原则与责任的审计 准则,下至有关审计证据、利用其他主体的 工作和审计结论与报告的审计准则, 也无不 强调对被审计单位及其环境的了解、 评估和 应对。很显然,准则框架体系全面渗透着风 险审计理念,要求注册会计师将风险导向审 计的观念贯穿于审计全过程。 (三)充分体现了国际趋同要求 国际会计师联合会主席格雷厄姆?沃德 在中国会计审计准则体系发布会上指出: 中 国审计准则的国际趋同“意味着审计过程 更可信、审计师提供的信息更可信,投资者 信心因而增强。所有这些,对于中国资本市 场的发展是至关重要的”。的确,在全球经 济一体化的今天,跨国公司正在不断进入中 国市场,中国企业也在不断走出国门,拓展 海外业务,国际资本的流动也带动了注册会 计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲, 审计是没有国界的。国家审计准则的国际趋 同是顺应世界历史发展潮流的必然。 中国准 则体系的国际趋同既体现在框架体系上, 也 体现在准则项目和内容上。 准则框架体系趋同。国际审计与鉴 证准则理事会公告覆盖的注册会计师业务 类型包括:历史财务信息的审计和审阅业务; 除历史财务信息的审计和审阅以外的其他 鉴证业务;相关服务业务。相关准则分别被 称为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准 则以及相关服务准则,而且,公告还包括用 于保证各类业务质量的会计师事务所质量 控制准则。因此,中国准则框架体系与国际 鉴证业务体系是完全趋同的。 准则项目和内容趋同。将中国审计 准则体系中的48个项目与国际审计与鉴证 准则理事会颁布的审计、鉴证和相关服务准 则进行比较不难发现,除〈〈中国注册会计师 鉴证业务基本准则》、〈〈中国注册会计师审计 准则第1152号一前后任注册会计师的沟 通))、((中国注册会计师审计

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