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新的债务重组会计准则对我国上市 公司的影响 摘要：债务重组是市场经济条件下企业 的一项重要交易活动，财务人员有必要读懂 相关会计准则。为了规范债务重组交易事项 的会计处理与信息披露，财政部于2006年2 月15日再次修改并颁布了新的债务重组会 计准则，与之前的准则相比，新的准则有了 一些变化，文章在此给予了详细的解析。 关键词：会计准则；上市公司；债务重 组；公允价值 在市场经济竞争激烈的情况下， 一些企 业可能因经营管理不善， 或受外部各种不利 因素的影响，暂时资金紧缺，难以按期偿还 债务。在此情况下，虽然按我国法律，债权 人有权在债务人不能偿还到期债务时向法 院申请债务人破产，但在债务人主管部门申 请整顿且经债务人与债权人会议达成了和 解协议时，破产程序应予中止。此外，即使 债务人进入破产程序，也可能因为相关的过 程费时费力，结果还可能难以保证债权人的 债权能如数收回。于是，就有了另外一种解 决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少 债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。 对此财政部曾1998年年发布《企业会计准 则 债务重组》进行规范，并结合我国实 际情况于2001年进行了修订，试图找到有 效的准则对债务重组这项重要的经济事项 进行处理，在不断探索的过程中对规范企业 债务重组交易取得了一定的成效，但在执行 过程中也发现一些问题。 如2001年PT渝钛 白以每股收益元成功地实现了扭亏， 这是该 公司连亏四年后的首次盈利。不过该公司董 事会用了 6亿多的资本公积金弥补以前年度 的累计亏损。〈〈公司法》第六章第179条规 定“公司的公积金用于弥补公司的亏损， 扩 大公司生产经营或者转为增加公司资本”。 根据会计准则，几乎都是用盈余公积金弥补 亏损，资本公积金弥补亏损的做法较为罕见。 由于公司法的规定较为含糊，因此这种办法 会被很多的公司用以避开旧准则。 为了与国 际会计准则接轨和进一步规范债务重组事 项，财政部于2006年2月15日颁布了〈〈企 业会计准则——债务重组》等多项具体准则c 债务重组准则不仅在很大程度上与国际会 计准则保持一致，而且对公允价值的引入更 加突出从经济实质反映交易事项。 一、新旧债务重组准则的比较 新准则的债务重组定义 新准则将债务重组定义为“是指在债 务人发生财务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定做出 让步的事项。”修订后的准则将债务重组的 范围限定在对债务人处于财务困难并且债 权人从中做出了让步的债务重组， 这个前提 条件将在一定程度上制约了对新准则的滥 用及不恰当的确认债务重组利得。 而旧准则 的定义为：“指债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 条件的事项。”它不仅涵盖了新准则涉及的 债务重组，而且涉及债务人没有发生财务困 难情况下进行的债务重组。 债务重组方式的变化 新准则将旧准则中“以低于债务账面 价值的现金清偿债务”和“以非现金资产 清偿债务”合并为“以资产清偿债务”的 重组方式，这样更加简洁明了，并分别规定 它们的会计处理方式。另外，新准则还将 "延长债务偿还期限、 延长债务偿还期限并 加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本 金或债务利息”等，修改为“减少债务本金、 减少债务利息”等，理论上重组方式更加广 阔，不仅局限于延长债务偿还期限、加收利 息等。 会计处理过程中引入公允价值 旧准则对债务人因重组债务的账面价 值大于其所转让的资产账面价值加相关税 费之和或将来应付金额的差额均记入资本 公积或确认为当期损失。 而新准则规定对同 一事项需要分不同的情况作不同的处理， 并 大大引入了对公允价值的应用， 主要不同之 处体现在以下三方面： 1、以非现金资产清偿债务时：新准则 规定债务人应当将重组债务的账面价值与 转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计 入当期损益；转让的非现金资产公允价值与 其账面价值之间的差额，计入当期损益；而 旧准则接将重组债务的账面价值与转让的 非现金资产账面价值相关税费之和的差额 确认为资本公积或当期损失。 与旧准则相比, 新准则实质上是将这种方式下的债务重组 分别作债务重组和资产处置两笔业务处理， 并且债务重组所得不再确认为资本公积而 是确认为当期损益，这样更加清晰的反映了 交易事项的经济实质，增强了信息的透明度。 2、以债务转为资本清偿债务时：新准 则规定债务人应当将债权人放弃债权而享 有股份的面值总额确认为股本，股份的公允 价值总额与股本之间的差额确认为资本公 积。重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益。而旧准则 规定债务人应将重组债务的账面价值与债 权人因放弃债权而享有股权的账面价值之 间的差额，确认为资本公积。相比之下，新 准则区分债务人是否为股份有限公司和一 般的企业分别做会计处