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新会计准则下现金流星表编制的探 讨 【摘要】 新会计准则下现金流量表 编制中出现一些新问题。从全面、客观提供 企业 现金流量信息出发，投资性房地产交 易产生的现金流量、价款的收取采用递延方 式；销售商品收回的现金应归属于投资活动 现金流量；超过正常信用条件购买长期资产 支付的现金本息应分别列示。 【关键词】 投资性房地产； 计量属性； 融资租赁；借款费用 新会计准则体系中，现金流量表准则变 化较小，但由于相关准则的变化，现金流量 表编制中产生了新的问题。 本文主要讨论投 资性房地产、现值计量属性的使用及存货借 款费用资本化对现金流量表的影响。 一、投资性房地产现金流量的归类 对于现金流量表中现金流量的归类历 来争议不断，美国财务会计准则委员会对 〈〈美国财务会计准则第 95号一现金流量表》 投票时，七名成员中有 4名成员投赞成票， 3名成员投了反对票，意见主要也集中在现 金流量的归类上，如：分类主要为了服从会 计净收益构成内容的需要，与财务学 文献 中的分类不相符，利息费用应属于理财活动， 却作为经营活动的现金流出；投资收入应当 归属于投资活动的现金流入，却列为经营活 动现金流入。 我国原制度不要求单独核算投资性房 地产，相关的资产作为固定资产或无形资产 核算，新准则更为清晰地反映企业所持有房 地产的构成情况和盈利能力，将投资性房地 产单独作为一项资产核算和反映， 与自用房 地产和作为存货的房地产加以区别。准则的 新变化带来了在现金流量表中如何对投资 性房地产归类及列报的问题。很多实务工作 者从〈〈企业会计准则讲解 2006 ?及〈〈企业 会计准则应用指南》的有关论述出发，认为 应把投资性房地产的现金流量归入经营活 动产生的现金流量。〈〈企业会计准则讲解 2006〉〉强调“投资性房地产业务是经营性活 动。投资性房地产的主要形式是出租建筑物、 出租土地使用权。房地产租金就是让渡资产 使用权取得的使用费用收入， 是企业为完成 其经营目标所从事的经营性活动以及与之 相关的其他活动形成的经济利益总流 入”。〈〈企业会计准则应用指南》也规定： 取得的租金收入，借记“银行存款”科目； 贷记“其他业务收入”科目。 从投资性房地产定义中的核心一“投 资”出发，笔者认为投资性房地产的现金流 量应属于投资活动产生的现金流量。新准则 对投资性房地产进行如下定义：为赚取租金 或资本增值，或两者兼有而持有的房地产， 包括已出租的土地使用权、 持有并准备增值 后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 投 资性房地产与其他投资一样， 属于长期资产, 都是为了在未来可预见的时期内获得收益 或使资金增值，为获取收益而向一定对象投 放资金的经济行为，投资性房地产属于财务 学中众多投资形式中的一种。 以下对如何列报相应的现金流量进行 讨论。 外购、自行建造投资性房地产支付的现 金应列入“投资支付的现金” 投资性房地产的本质是投资， 且与自用 固定资产及无形资产性质不同， 因此，外购、 自行建造投资性房地产产生的现金流出应 列入“投资支付的现金”项目。 同时建议对 〈〈企业会计准则应用指南》中“投资支付的 现金”项目的编制说明进行修订， 将投资性 房地产补充进去，即修订为“反映企业取得 除现金等价物以外的其他企业的权益工具、 债务工具、合营中的权益投资和投资性房地 产所支付的现金，以及支付的佣金、手续费 等交易费用。” 取得的租金收入列入“取得投资收益 收到的现金”项目 投资性房地产取得的租金收入与进行 债权投资收取的利息、 进行股权投资取得的 现金股利性质相同，都是让渡资产使用权取 得的收入，只不过股权、债权投资取得的股 利、利息等收入在日常会计核算时通过“投 资收益”科目核算，投资性房地产的租金收 入通过“其他业务收入”核算， 但在期末应 按现金流量的性质编制报表， 即将性质相同 的现金流量归入同一项目。因此，投资性房 地产取得的租金收入可列入“取得投资收 益收到的现金”。 出售投资性房地产收到的现金列入 “收回投资收到的现金”项目 出售投资性房地产收到的现金在会计 核算时也计入“其他业务收入”，但本质上 却是收回投资性房地产。因此，应列入“收 回投资收到的现金”项目。 投资性房地产对现金流量表补充资料 的影响 投资性房地产业务的损益不属于经营 活动的损益，并且计提折旧及进行摊销实际 没有支付现金。因此，在补充资料“将净利 润调节为经营活动现金流量”应进行相应 调整。 新准则将投资性房地产与自用固定资 产和无形资产进行了严格的区分。因此，投 资性房地产的折旧和摊销不应列入“固定 资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产 折旧”项目，建议从投资性房地产的性质出 发，将折旧额及摊销额与取得的租金收入对 比后的净损益通过“投资损失”项目进行 调整。同理，可将出售投资性房地