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浅析工资薪金所得与全年一次性奖金之间的纳税筹划 税收筹划这一概念越来越被人们所熟 悉，也越来越被人们所重视，但无论在实践 中还是在理论上对工资薪金类所得的筹划 比较少。因为对于获得工资薪金的纳税人来 说，他们会觉得工资由单位发放，银行代扣 代缴个人所得税，自己没有筹划的空间；而 对于发放工资的单位来说，他们会认为工资 的标准是相对固定的，即使筹划自己也不能 从中得到什么好处，简直就是吃力不讨好。 实际上持有以上观点的纳税人的想法都是 错误的，不仅个人和单位都可以对工资薪金 进行筹划，而且对双方也都具有现实的意义。 首先来了解一下工资薪金类所得中有关全 年一次性奖金的纳税新规定：国家税务总局 在2005年1月26日发布〈〈国家税务局关于 调整全年一次性奖金等计算征收个人所得 税方法问题的通知》的文件，对个人取得全 年一次性奖金的计税方法做出了新的规定。 其主要内容是：“纳税人取得的全年一次性 奖金，单独作为一个月的工资所得，计算缴 纳个人所得税。适用税率的方法是，先将当 月取得的全年一次性奖金除以 12个月，按 其商数确定适用税率和速算扣除数。” 这一计征方法的调整在一定程度上解决了 由于全年一次性奖金直接按工资所得适用 5防45%勺九级超额累进税率导致的税负过 高的问题。但是，从纳税人的角度来看，仍 然有税收筹划的可能， 从而使得税负达到最 小化，关键是看奖金与工资薪金类等应税所 得之间如何分配转化以实现税负最小化的 目的。这其中又存在多大的筹划空间呢？下 面我们从企业的角度和个人的角度来对工 资薪金类所得的税收筹划进行分析，我们还 是先从下面的案例入手进行分析。 一、从企业的角度进行税收筹划 案例：假设张某全年的工资薪金以及各类奖 金类应税所得总额为 54000元，下面是企业 关于工资和月度奖、年终奖之间存在的几种 分配方案： 方案一：每月工资 2000元，年终获得全年 一次性奖金30000元，假设当地规定的计税 工资标准为800元每月，以下方案同。 张某全年应纳个人所得税的计算： 每月工资应税所得额：2000-800=1200, 适用税率为10% 全年工资应纳个人所得税额：X 12=1140 元， 年终一次性奖金确定适用税率的商数： 30000+ 12=2500元，适用税率为15% 全年一次性奖金部分应纳个人所得税为： 3000OX 15%-125=4375 元， 张某全年应纳个人所得税合计为 5515元 方案二：每月工资 2000元，每月分配800 元奖金至月度奖，年终获得全年一次性奖金 20400 元。 张某全年应纳个人所得税的计算： 每月工资、月奖金应税所得额： 2000+800-800=2000，适用税率为 10% 全年工资类所得额应纳个人所得税： X 12=2100 元， 年终一次性奖金确定适用税率的商数： 20400+ 12=1700元，适用税率为10% 年终一次性奖金部分应纳个人所得税为： 2040OX 10%-25=2015 元， 张某全年应纳个人所得税合计为 4115元 方案三：进一步将奖金分散，即每月工资 2000元，月度奖为1000元，年终获得全年 一次性奖金18000元。 张某全年应纳个人所得税的计算： 每月工资、月度奖应税所得额： 3000-800=2200，适用税率为 15% 全年工资类所得额应纳个人所得税： X 12=2460 元， 年终一次性奖金确定适用税率的商数： 18000+ 12=1500元，适用税率为10% 年终一次性奖金部分应纳个人所得税为： 3000OX 10%-25=1775 元， 张某全年应纳个人所得税合计为 4235元 通过对以上三种方案的分析和比较， 我们可 以发现：方案一采用的是将全年的奖金一次 性发放，而方案二则采用的是将奖金部分分 散至月度奖发放，但是他们最终的税负结果 却是十分迥异，奖金的分散分配使得张某节 约个人所得税税款1400元，其主要原因是 降低了工资薪金或者全年一次性奖金的适 用税率，从而降低了其税负。但是奖金的分 散并不必然伴随着税负的降低， 随着奖金的 进一步分散我们可以发现其税负开始加重， 原因是因为奖金的转移分配达到一定程度 时就会提高工资薪金类所得的适用税率， 方 案三的税负比方案二的高就是由此原因造 成的。于是就形成了一个税负最小化的拐点， 而这个拐点就是我们所要寻找的，下面笔者 就对这个拐点进行分析、归纳。 为了寻找综合税负最小化的拐点， 我们可以 为工资薪金、奖金之间进行分配以后所适用 的税率及全年应纳的个人所得税构造一个 函数组： f(t1)=f(x-a,t) f(t2)=f(y/12,t) f=[f(t1)- b1] x 12+f(t2)y -b2 其中：x为当月工资薪金及奖金等应税所得 总额， a为税法规定的准予扣除限额， y