成本法和权益法的转换.docx

成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间， 可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由 权益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1?增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资 单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长 期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： （1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照 原持股比例计算确定应享有原取得投资时 被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： 属于通过投资作价体现的商誉部分（即原取得投资时投资成本大于应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的部分 ），不调整长期股权投资的账面价值； 属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值， 另一 方面应同时调整留存收益（追溯调整）。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配一一未分配利润 如下图所示： r①a调整 席投邂日披投资 方序费产价值 乂原持股比例② 1①V②调整-投资及韶存收益 （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本， 同时计入取 得当期的营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以 确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 （3）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允 价值变动相对于原持股比例的部分 属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的， 一方面应调整长期股权投 资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投 资单位实现的净损益，应调整留存收益； 对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益， 应计 入当期损益； TOC \o "1-5" \h \z 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额， 在 调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积一其他资本公积”。 如下图所示： 被投蛍育浄蛍产公允价变动数滾捋股眈例 / ~ 被投贸芳浄捋益 其他原因 I J 「账面 账面］ 调整彳 卜调整 1-留存收益 资本公祝」 借：长期股权投资（被投资方可辨认净资产公允价值变动数x原持股比例） 贷：盈余公积（被投资方实现净损益X原持股比例X盈余公积提取比例） 利润分配一一未分配利润 （被投资方实现净损益X原持股比例X（ 1-盈余 公积提取比例）） 投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日间享有被投资单位的净损 益） 资本公积——其他资本公积（差额） 【例题1 ?计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权， 成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 6000万元（假定公允 价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公 允价值，A公司对其采用成本法核算。 A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2009年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得 B公司20%的股权，当日B公 司可辨认净资产公允价值总额为 7500万元。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定， A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的 净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资 本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求： （1） 编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。 （2） 编制2009年1月1日A公司以1450万元的价格取得 B公司20%的股权的会 计分录。 （3） 若2009年1月1日A公司支付1650万元的价格取得B公司20%勺股权，编制 相关会计分录。 (4)若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公司20%勺股权，编制 相关会计分录。 【答案】 对长期股权投资账面价值的调整 对于原 l0 ％股权的成本 500 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额600万元(6000 X 10% )之间的