浅论变动成本法在企业经营中的运用.docxVIP

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浅论变动成本法在企业经营中的运 用 [论文关键词]变动成本法完全成本法 制造费用 [论文摘要]本文从产品成本内容、产 成品和在产品存货估价、期末利润计算等方 面,对变动成本法与完全成本法进行了比 较,在此基础上,对变动成本法在企业经营 中的运用进行分析,并指出变动成本法在产 品成本观念与会计准则不符、会增加核算工 作、提供的资料不适应对外财务报告的要求 等局限性。 变动成本法,也称直接成本法或边际成 本法,是指在将成本划分为变动成本和固定 成本基础上,在计算产品成本时只包括变动 成本而不包括固定成本, 固定成本作为期间 成本在发生当期全部直接转为费用, 列作利 润表减项的一种成本计算方法。当前,变动 成本法的应用已相当普遍, 而且在企业内部 经营管理中发挥了良好作用。 一、变动成本法与完全成本法的比较 在变动成本法产生以前, 传统财务会计 是将企业成本划分为制造成本和非制造成 本,而不管它们是变动成本还是固定成本。 计算产品成本时,将全部制造成本包括直接 材料、直接人工和制造费用吸收、归纳计入 产品成本。为了加以区别,人们将各种传统 的成本计算方法统称为完全成本法或吸收 成本法。 产品成本内容的区别 完全成本法下,产品成本的内容不仅仅 包括直接材料、直接人工和变动制造费用成 本,还包括变动成本法下计入期间成本的固 定制造费用。而对于全部的非生产成本处理 同变动成本法一样,也作为期间成本处理, 并列入利润表。 变动成本法将所有的成本按照成本习 性区分为变动成本和固定成本两大类。其 中,生产成本中的变动成本部分计入产品成 本,它们包括直接材料、直接人工和变动制 造费用。生产成本中的固定制造费用不计入 产品成本,而进入期间成本处理,并列入利 润表;全部的非生产成本也作为期间成本处 理,并列入利润表。 产成品和在产品存货估价的区别 采用完全成本法时,固定制造费用要按 当期生产量分担到产品成本中,即产品成本 要包含固定制造费用。通过销售、已销售的 产成品中包含的固定制造费用,随着销售作 为当期的销售成本,列为利润表的减项。而 库存产成品中包含的固定制造费用,仍作为 存货的一部分,即存货成本中既有变动制造 费用又有固定制造费用。 变动成本法下,因为生产成本只包括变 动成本,所有期末存货只包含变动,不含固 定制造费用。固定制造费用全部作为期间成 本,在当期作为期间费用,构成利润表的减 项。显然,采用变动成本法下的期末存货的 计价金额,会低于采用完全成本法下的计价 金额。 期末利润的计算差别 如有期末存货,在完全成本法下,期末 存货要分摊一部分的固定制造费用,而在变 动成本法下,固定制造费用全部进入期间成 本,则变动成本法下的利润要少于完全成本 法下的利润;如期初和期末没有存货,且本 期生产量等于本期销售量,则两种方法下的 固定成本都全部进入当期费用,那么两种方 法下的固定成本相等。 二、变动成本法在企业经营中的运用分 析 在完全成本法下,在单位售价不变的情 况下,每年销量相同,而利润却不同。各期 的销售单价未变,利润却波动很大,显然是 由于成本波动而造成的。这是因为,按照完 全成本法的核算要求,固定制造成本要计入 产品成本,其中已销产品成本转为当期费用 从销售收入中被抵减,未销产品成本作为存 货成本列为资产。 采用变动成本法核算,固定制造费用不 分摊到产品成本中,而是直接进入当期损 益,因此,不论各年的产量是否相等,产品 的单位成本是相同的。采用变动成本法时, 应设置“变动制造费用”、“固定制造费 用”、“变动管理费用”、“固定管理费 用”、“变动销售费用”和“固定销售费 用”等。同时,“生产成本”、“产成品” 和“销售成本”科目的内容也要相应的发 生变化,即它们只记录变动成本,而不包括 固定成本。 变动成本法下,产品成本取决于变动 生产成本多少,由直接材料、直接人工、变 动制造费用三部分组成,要使成本降低就 必须降低其中之一。完全成本法下,产品成 本还包括固定制造成本,其要随产量分摊进 入产品成本,因此可以不采取任何降低成 本的措施,只要增加产量,就可如愿以偿, 但由此降低的成本并不代表生产部门降低 成本的真实业绩。只有变动生产成本的降低 才是真正的成本降低。因此,变动成本法计 算所提供的成本资料,可直接分析因成本 控制工作本身的好坏而造成的成本, 同时有 助于将固定成本和变动成本指标分解落实 到各个责任单位,分清各部门责任,调动各 部门降低成本的积极性。 三、变动成本法的局限性 变动成本法虽然可以克服完全成本法 的一些缺点,但是它也存在一定的局限性, 主要表现在以下几方面: 1.变动成本法的产品成本观念与会计 准则不符 按照会计准则要求,无论是变动制造费 用还是固定制造费用都应计入产品中, 而变 动成本法仅仅只是将变动制造费用计入产

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