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文档名;第十章 资产负债表日后事项;一、资产负债表日后事项
1、资产负债表日后事项:是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。
包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
2、资产负债表日后调整事项:是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
3、资产负债表日后非调整事项:是指表明资产负债表日后发生的重大情况的事项。;;二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日至财务报表批准报出日之间
(1)报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一天起至董事会,或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期;
(2)董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。
涉及的几个日期
(1)财务报表编制完成日;
(2)注册会计师出具审计报告日;
(3)董事会批准财务报告可以对外公布日;
(4)实际对外公布日。
注:资产负债表日后事项的时间区间为:
1月1日至董事会或类似机构批准(或再批准)财务报告可以对外公布的日期,而不是实际对外公布日期。
;例:某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计,会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日;结账日期为2005年12月31日;编制报表日期为2006年2月15日;审计外勤结束日为2006年3月20日;董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日。
公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下:
调整事项:2006年1月1日一直延续至2006年4月20日
非调整事项:2006年1月1日——2006年4月20日
审计报告日:2006年3月20日(也是注册会计师外勤审计结束日)
批准财务报表对外报出日:2006年4月20日(董事会批准财务报表对外公布日);;;;一、 调整事项的处理原则
(一)调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表)作相应的调整。
(二)需要调整的事项
1、资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
2、资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。
3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
4、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。 等等
注意:资产负债表日后发生的调整事项和前期差错更正业务有重合。; (三)调整事项的具体处理方法
由于资产负债表日后事项发生在次年,上年度的有关账目已经结转,特别是损益类科目在结账后已无余额。因此,资产负债表日后发生的调整事项,应当分别以下情况进行账务处理:
(1)涉及损益的事项,一律通过“以前年度损益调整”科目核算。
(2)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。
不调整“应付利润”。
(3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。
(4)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字(涉及货币资金的不调整),包括:
①资产负债表日编制的资产负债表的年末数、利润及所有者权益变动表的本年数;
②当月编制的资产负债表的年初数;
③提供比较利润表时,还应调整利润表的上年数。
?如果涉及会计报表附注内容,还应当调整会计报表附注相关项目的数字。
;二、涉及损益的调整事项的会计处理
(一)调增以前年度损益的处理
1、调增净利润
借:有关资产、负债账户
贷:以前年度损益调整
2、调整应交所得税
借:以前年度损益调整
贷:应交税金——应交所得税
3、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”
借:以前年度损益调整
贷:利润分配——未分配利润
4、调整利润分配有关数字
借:利润分配——未分配利润
贷:盈余公积等账户
5、调整报告年度资产负债表的年末数、利润及利润分配表的本年数;(涉及货币资金的不调整)
6、调整业务发生当月资产负债表的年初数;(二)调减以前年度损益的处理
1、调减净利润
借:以前年度损益调整
贷:有关资产、负债账户
2、调整应交所得税
借:应交税金——应交所得税
贷:以前年度损益调整
3、将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配”
借:利润分配——未分配利润
贷:以前年度损益调整
4、调整利润分配有关数字
借:盈余公积等账户
贷:
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