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第十一章 关税? 第一节 概论 第二节 纳税人和征税范围 第三节 税率结构 第四节 完税价格 第五节 应纳税额 第六节 税收优惠 第七节 征收管理 第一节 概论 一、关税征收目的 关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种税。 关境与国境的区别: 关境又称“海关境域”是国家关税法令全面实施的领域 。 国境是一个主权国家的领土范围。 征收关税的目的: (一)财政性关税 (二)保护性关税 二、关税的分类 (一)按征税商品的流向:分为进口税、出口税和过境税。 (二)按计征依据或标准:分为从价关税、从量关税、复合关税、选择性关税、滑准税。 (三)按征税有无优惠:分为普通税和最惠国税。 (四)按征税的依据:分为正税、附加税(在正常进口税以外额外征收的关税,是一种临时性的特定措施)。 三、关税制度的建立和发展 (一)关税制度的建立 1951年《中华人民共和国暂行海关法》 《中华人民共和国海关进出口税则》 《中华人民共和国海关进出口税则暂行实施条例》 (二)关税制度的改革与完善 1985年制定新的《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》,完善税制,调增了税率。 1987年颁布《中华人民共和国海关法》(2000和2014年进行了修订),进一步修订了《中华人民共和国进出口关税条例》。 2004年起实施新的《中华人民共和国进出口关税条例》。 2012年海关总署修订了《中华人民共和国进境物品归类表》和《中华人民共和国进境物品完税价格表》。 第二节 纳税人和征税范围 一、纳税人 关税的纳税人为进口货物的收货人、出口货物的发货人以及进出境物品的所有人。 货物:指贸易性商品。 物品:指非贸易性物品,如入境旅客或交通工具上工作人员随身携带的物品及邮寄的自用品。 二、征税范围 《进出口税则》规定的应征税的进出口货物和物品。该税则同时给出了进出口货物和物品应税的关税税率表。 中国对进口商品实行普遍征税,按照国际通行的《商品名称及编码协调制度》为基础进行归类并按8位数码编号,以确定具体商品适用的税目和税率。 中国对大部分出口产品不征税,只对少数商品征收出口税。 在中国海关总署的官方网站上可以查到各种商品的进出口税率,中国2014年版进出口税则税目总数增至8277个。 第三节 税率结构 一、进口税率 进口关税在执行税率栏内分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和零税率,一定时期内可实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率,不适用于按普通税率征收的进口货物。 进口税率结构 三、出口税率 我国出口关税征税货物主要为限制出口的不可再生的资源类产品和国内紧缺原材料等。目前征收出口关税的商品百余种,实行一栏税率20%-40%。另有部分商品适用暂定出口税率。 第四节 完税价格 一、进口货物完税价格的确定 (一)一般贸易方式进口货物完税价格的确定 是海关以进出口货物的实际成交价格为基础,经调整确定的计征关税的价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 1、以成交价为基础确定完税价格 进口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。完税价格包括货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 2、进口货物成交价格的调整 对有关费用未纳入完税价格核算的或应该扣除的费用,海关要对成交价格进行调整。 需要计入完税价格的项目(6项) ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金不计入完税价格。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的,由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。 ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 不需要计入完税价格的项目(5项) ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用; ②货物运抵境内输入地点之后的运输费用; ③进口关税及其他国内税收; ④为在境内复制进口货物而支付的费用;(2014年新增) ⑤境内外技术培训及境外考察费用。 (2014年新增) 例11-1 某企业从境外某公司引进钢结构产品自动生产线,境外成交价格(FOB)1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元,境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费10万元,买方负担的包装材料和包装劳务费20万元,与生产线有关的境外开发设计费
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