会计备选方案与会计信息质量相关性.pdf

会计备选方案与会计信息质量相关 性 会计备选方案是指会计准则中对同 一经济事项所提供的两个或两个以上的 会计处理方法或程序。近几年来，由于 会计信息失真的严重事实，学术界、实 业界、政府部门纷纷怀疑会计备选方案 的存在对会计信息质量的负面影响，一 致呼吁建立高质量的会计规范体系。美 国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）发 表的财务会计概念公告《会计信息的质 量特征》，就将 “只允许有最少（最好没 有）的备选会计程序（包括明确许可和 默许的） ”作为高质量的会计信息属性之 一。ＦＡＳＢ近年发表的《国际会计准 则制定：未来的一种设想》报告中提出， 高质量的会计准则特征之一就是 “应尽 量减少甚至避免会计程序的备选方案， 因为备选方案的明确许可或默许，可能 都会影响可比性和一贯性，也会影响可 理解性。 ”我国也在废除行业会计制度、 制定会计选择范围较大的企业会计准则 之后不久，又颁布了缩小会计选择范围 的《企业会计制度》。尽管会计规范变更 的原因是多方面的，但目的只有一个： 提高会计信息质量。从我国会计规范制 定指导思想的反复性来看，关于会计备 选方案对会计信息质量的影响问题，显 然存在两种不同的认识。 一种观点是 “条 条道路通罗马 ”。这种观点认为，各企业 的具体情况不同，因此会计规范应提供 不同会计方法。企业只有选择了符合自 身实际的会计方法，所产生的会计信息 才能更真实可靠。 而另一种观点是 “自古 华山一条路 ”，认为单一的会计方法产生 的会计信息更具可比性和一贯性，只有 具有可比性的会计信息才具有真实性。 可见，关于会计备选方案对会计信息质 量的影响问题，可谓仁者见仁，智者见 智。 一、会计规范质量与会计信息质量的相 关性分析会计准则是最常见的会计规范 之一。ＦＡＳＢ认为，尽管定义高质量 的会计准则的确很困难，但还是有一系 列高质量的会计准则属性可以识别。 “尽 量减少甚至避免会计程序的备选方案 ” 就是高质量会计准则属性之一。它要求 “相同的交易和事项， 按相似的方法进行 会计处理；不同的交易和事项则按不同 的方法进行会计处理。 ”显然，这一规范 是基于保证会计信息的可比性与一贯性 考虑的。１．会计规范质量与会计信息 质量的相关性。从理论上来看，会计准 则质量与准则规范下生成的会计信息质 量应是密切相关的。劣质的会计准则下 自然不能生成高质量的会计信息，然而 高质量的会计准则下是否就能生成高质 量的会计信息呢？也不尽然。世界上不 可能存在尽善尽美的事物，绝对高质量 的会计准则肯定是不存在的，真正高质 量的会计准则需要人们不断创造和修 正，并一直向前发展。即便是高质量的 会计准则确实存在，也未必就能生成高 质量的会计信息。 因为 “所应计量的交易 或事项的鉴定，或是能够确切传达相应 信息的计量或列报技术的产生与运用， 存在内在困难 ”。所以，就大多数财务信 息而言，都可能存在不足以真实反映所 拟反映情况的风险。即便是高质量的会 计准则，由于准则的制定者和执行者的 分离，他们对会计信息的理解也会存在 偏差，更何况高质量会计信息的生成还 需要相应的支持系统。这些支持系统包 括：高质量的审计准则；对注册会计师 解释和应用会计规范的监管机制；合理 的公司治理结构；具有竞争力和接受过 专业教育的管理人员；对高质量财务报 告的需求；商界普遍存在的有关诚信的 人文精神等。会计准则和会计环境本身 的局限性，使得绝对真实的会计信息几 乎不可能存在，会计信息失真的风险依 然存在。２．基于可比性考虑的会计信 息质量分析。尽管会计信息不可能绝对 真实，但会计信息质量评价只能从真实 性的角度来进行。会计信息的真实性是 指会计信息如实反映了会计实务。会计 信息质量的本质特征是真实性，而不是 可比性和一贯性。可比性与一贯性应是 基于真实性基础之上的。只有真实的会 计信息，才具有可靠性；只有可靠的会 计信息，才