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企业所得税汇算清缴要点提示 所得税申报表(A类)主表的1-13行 “利润总额的计算”均是 会计口径的，把会计数字照搬过来即可。但要注意它是企业会计 准则下的报表格式：1。不再区分主营业务与其他业务；2。多出 了资产减值损失与公允价值变动收益两项。一般大多数企业仍是 企业会计制度下的报表格式，即分为主营业务与其他业务，其他 业务在表上是一项“其他业务利润”反映。我们在填表时首先填 最基层的附表，然后再填第二层的（国税系统的即可自动生成）， 最后到主表。这样先填附表一，二。附表一的1.主营业务收入2. 其他业务收入与主表的第一行营业收入相吻合；附表二的1，主 营业务成本2，其他业务成本是主表的营业成本。 一， 关于收入问题 关于确认企业所得税收入基本上与会计相同，但也有一些差 异。 会计上的收入是指日常活动形成的会导致所有者权益增加， 与所有者投入资本无关的经济利益总流入。（一）销售商品收 入确认条件有五条， 简言之1-2条与所有权有关即主要风险报酬转移；对已售商 品没有继续管理权和实施控制；第3条经济利益很可能流入 , 企业，“很可能”是指大于5% 小于等于95%；4-5条是收入与 成本金额能可靠地计量。 国税函 （2008）875号确认收入条件没有 “经济利益很可能流入 企业”，税法不考虑企业的风险，第一条多了“商品销售合同已经 签订”说明他也注重形式。（2008）875号文说企业确认收入必须 遵循权责发生制和实质重于形式原则，实际上它有时是不完全的 权责发生制，不完全的收付实现制。 （一）税法对收入强调总括性：不分来源、性质，包括境内外、 货币非货币形式一切经济利益流入都要计入。强调法定性，任何 收入若不做为收入则要有法律依据。税法的收入强调一个 “全” 字，要先把所有收入填表时填完，再将不征税收入和免税收入剔 除。税法的收入总额包括应税收入和不征税收入，应税收入又包 括征税收入和免税收入。 不征税收入和免税收入都不征企业所得税，但他们是有区别的。 不征税收入是政府给的，并非企业自身经营活动带来的，一般专 款专用。政府给你，若再征税，来回折腾，还不如少给或不给呢。 免税收入是企业自身经营活动带来的，但因符合税法的优惠政策 而免于征税。 财税 （2008）151号文对财政拨款、行政事业性收费、政府性基 金都有规定，而财税(2009)87号文是对财税 （2008）151号文的 补充，仅针对企业取得财政性资金做了规定。1、企业取得的各类 财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要归还本金以外，都 要计入企业当年收入总额。财政性资金是指从政府及其有关部门 取得的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金， 包括直接减免的增值税和即征即退，先征后退、先征后返的各种 税收，但不包括按规定取得的出口退税款。在会计上叫 “政府补 助”，原来在 “补贴收入”核算。强调直接给，白给, 企业会计准则分为两类 （1）与资产相关的政府补助，不能直接确 认为当期损益，先确认为 “递延收益”，到资产达到预定可使用 状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的 损益，配比原则，比如与计提的折旧同步分摊，由“递延收益” 转为 “营业外收入”。(2)与收益相关的政府补助，用于补偿以后 期间相关费用或损失，取得时确认为“递延收益”，在确认相关费 用期间计入“营业外收入”，配比性原则；用于补偿已发生的相关 费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。 财税 （2009）87号文规定，2008-2010年间从县以上政府部门取 得的财政性资金，同时符合以下条件的，可作为不征税收入：(1) 有拨付文件、有规定的专门用途 （2）有专门的资金管理办法 （3） 对支出单独核算 将财政性资金作为不征税收入处理后60个月内未发生支出且 未缴回财政或其他政府部门，应重新计入取得该资金第六年的收 入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出允许税前扣 除。 企业不征税收入用于支出形成的费用，不得在计算应纳税所得 额时扣除；不征税收入形成的资产，其折旧、摊销不得在计算应 纳税所得额时扣除。简言之，收入不计，支出不扣，即不征税收 入的来源及使用不参与企业所得税的计算，对应纳税所得额没有 任何影响。 值得注意的是2011年9月7 日财政部国家税务总局发布财 税 （2011）70号文，对财税 （2009）87号文进