资产减值11级1和2.pptVIP

? 上述资产组如已发生减值，应当按照准则规定 进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减 值损失包括了应由少数股东权益承担的部分， 应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权 益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司 的商誉减值损失。 2 、商誉减值测试举例 ? 例 6-11 ? 甲公司在 20*8 年 1 月 1 日以 3 200 万元的价格收购 了乙公司 80% 的股权。在购买日，乙公司可辨认 资产的公允价值为 3 000 万元，没有负债和或有负 债。因此，甲公司在购买日编制的合并资产负债 表中确认商誉 800 万元 (3 200-3 000*80%) 、乙公 司的可辨认净资产 3 000 万元和少数股东权益 600 万元 (3 000*20%) 。 ? 假定乙公司的所有资产被认定为一个资产 组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公 司至少应当于每年年度终了进行减值测试； ? 假定 20*8 年年末，甲公司确定该资产组的 可收回金额为 2 800 万元，可辨认净资产的 账面价值为 2700 万元。 ? 解析见书上 p142 第二段（讲课中有改动） ? 假定 20*8 年年末，甲公司确定该资产组的 可收回金额为 2 000 万元，可辨认净资产的 账面价值为 2700 万元。 解析： ? 考虑到乙公司作为一个单独的资产组可收 回金额 2000 万元中，包括归属于少数股东权益 在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测 试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较 之前，甲公司应当首先对资产组的账面价值进 行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉 价值 200 万元 [ （ 3200/80%-3000 ）× 20%] 。 然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回 金额，确定是否发生了资产减值损失以及应予 确认的资产减值损失金额，减值测试的过程见 下表： ? 根据上表的计算结果，资产组发生减值损 失 17 00 万元，应当首先冲减商誉的账面价值， 然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。 在本例中， 17 00 万元减值损失中有 1000 万元 应当归属于商誉减值损失，但合并财务报表中 确认的商誉仅限于甲公司持有乙公司 80% 股权 部分，因此，甲公司只需要在合并财务报表中 确认 1000 万元商誉减值损失的 80% ，即 8 00 万 元，剩余的 700 万元（ 1700-1000 ）减值损失 的应当冲减乙公司可辨认净资产的账面价值， 作为乙公司可辨认净资产的减值损失 甲公司应当确认的商誉减值损失为 800 万元，应当确认 的其他资产（假定为固定资产）减值损失为 700 万元， 账务处理如下： ? ? 借：资产减值损失 —— 商誉 800 ? —— 固定资产 700 ? 贷：商誉减值准备 800 ? 固定资产减值准备 700 【例题 · 单选题】甲企业在 2011 年 1 月 1 日以 1 600 万元的价格收购了乙企业 80% 股权。在购买日 , 乙企业可辨认净资产的公允价值为 1 500 万元。 假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组， 而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减 值迹象，未进行过减值测试。 2011 年年末 , 甲 企业确定该资产组的可收回金额为 1 550 万元 , 可辨认净资产的账面价值为 1 350 万元。甲企 业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为 （ ）万元。 ? A.300 B.100 C.240 D.160 ? 单选、多选练习 单选题 ( 一） ? 1. 下列各项中，不应按照《企业会计准则第 8 号 —— 资产减值》进行会计处理的是（ ）。 ? A. 有控制、共同控制或重大影响的长期股 权投资 ? B. 对合营企业的投资 ? C. 在活跃市场中有报价，公允价值能可靠 计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益 性投资 ? D 对联营企业的投资 ? 2. 某公司一项固定资产 2006 年 12 月 31 日的账 面价值为 10 万元（税法认定的账面余额），重 估的公允价值为 20 万元，会计和税法规定都采 用直线法折旧。剩余使用年限为 5 年，无残值。 会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面 价值计提折旧。则 2007 年该固定资产的计税基 础为（ ）万元。 ? A. 8 B.10 C.6 D.20 ? 3. 下列差异不属于时间性差异的是（ ）。 ? A. 折旧方法不同形成的各期折旧费用差异 ? B. 存货计价方法不同形成的差异 ? C. 摊销期限不同形成的各期摊销额差异 ? D. 对国库券利息收入税法与会计处理不同 形成的差异 单选题（二） ? 1. 债务人以债务转为资本清偿债务的，对债权 人因放弃债权而享有股权的