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CPA 审计诚信危机原因与对策分析 CPA审计诚信危机原因与对策分 　　一段时期以来 ,资本市场上不断 “问题”公司被查处曝光 ,“银广夏”陷阱与安然事 件可谓是件件触目。CPA审计诚信问题已严重影响社会民众的信心,我国 CPA也因而面临着 前所未有的诚信危机。本文从我国 CPA审计诚信现状入手,分析我国 CPA审计面临诚信危 机的原因并提出解决对策。 　　1 CPA审计诚信现状 　　由于市场经济发展不完善 ,上市公司黑幕频频曝光,证券界的 “假账风波”闹得沸沸扬 扬,CPA审计诚信问题已严重影响了社会民众的信心。2001年的 “安然”事件成为审计诚 信问题的引芯 ,引起业界对 “五大”等违规事件的关注。 　　 “银广夏”造假案中,对银广夏 1999-2001年翻了近二十倍的业绩 ,许多业界行家当时 都表示极大怀疑,而负责年度报表审计的会计师事务所至少对该公司年报进行过三次全面 审计,却都出示无保留意见审计报告。若排除业务水平原因,则只能认为事务所和 CPA缺乏 诚信观念。2002年的蓝田股份案 ,其虚拟的业绩增长似 “放卫星”,直至 2000年后才出现 回落。为其出具标准无保留意见审计报告的华伦会计师事务所是采用何种方法核实水塘里 有多少鱼、又有多少固定资产?相信蓝田股份财务报告的签字 CPA缺少的不是财会知识 ,而 是诚信和刚正。2006年的科龙事件 ,让外界看到的不仅是 CPA不够谨慎或有意识地被蒙蔽, 而是主动参与造假甚至操纵审计报告,完全置诚信于不顾。 　　上市公司财务造假案可谓件件触目 ,财务会计造假已成为一个世界性的问题 ,CPA审计 诚信危机也又一次引起人们关注。如何摆脱诚信危机并重塑 CPA独立、客观、刚正的职业 形象,已成为摆在人们面前亟待解决的大问题。 　　2 CPA审计诚信危机的原因分析 　　CPA是市场经济的重要参与者 ,其行为必然受到其他参与者的影响。我国诚信收益的市 场条件还不完善,CPA行业诚实守信的作用条件尚不具备 ,必然导致 CPA审计诚信危机。 　　2.1 诚信收益的市场条件不完善 　　在有效资本市场中 ,有诚信的本文由论文联盟 收集整理会计师 事务所和合伙人能得到更多的市场份额、能收取更高的审计公费收入、能节约更多的谈判 1 成本等,这就是审计的诚信收益。资本市场对高质量审计的需求是产生审计诚信收益的根 本动力。 　　在我国审计实践中 ,独立审计质量不是寻求上市公司或已上市公司的成本效益函数中 的一个变量。相反,一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量审计意见,甚至会降低那 些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客户要求审计意见的会计 师事务所反而最受欢迎。诚信并未给会计师事务所带来什么好处,上市公司新股发行价格 并不因为会计师事务所公信度高而提高,我国现实的市场并不真正需要会计师事务所和合 伙人诚实守信。此时 ,会计师事务所及其合伙人当然不会 “逆势而为”关注审计质量的提 高,而是与企业的代理人和大股东 “合谋”,为客户获取银行贷款、争取上市资格、配股资 格或者逃避 “ST”、 “PT”或 “退市”处罚提供方便,从客户 “购买审计意见”中获得不 当利益。这样的市场情况,怎能培育、提高会计师事务所和合伙人的诚信呢? 　　2.2 委托代理关系失衡 　　财产所有权和经营权相分离的委托代理关系是审计产生的前提。审计关系由审计委托 方、审计主体和审计客体三方组成,他们之间的关系应该是股东委托 CPA对公司管理层进 行审计。由于公司治理结构不合理 ,现实中的委托代理关系扭曲简化成管理当局与 CPA二 者间的关系 ,即由上市公司的经营管理层委托聘任会计师事务所对自己进行审计,并且决定 相关的审计费用等事项。管理层既是审计对象,又成了审计委托人,决定着会计师事务所的 聘用、续聘、费用支付等事项,事实上已经成了 CPA的 “衣食父母” 。尤其在我国会计师 事务所规模小 ,收入严重依赖于某一客户的情况下,事务所完全处于被动地位。公司管理当 局就有可能通过提出变更会计师事务所的威胁来影响 CPA决策,造成注册会计师审计无诚 信。 　　2.3 会计师事务所组织形式不合理 　　《注册会计师法》规定我国会计师事务所可以采取合伙制和有限责任制两种组织形式 。我国会计师事务所大多采取的是有限责任制,且多数会计师事务所的注册资本仅 30万元 。也就是说,在有限责任制下,CPA和会计师事务所无论给第三方造成多大损失,其经济赔偿