【财务管理收款付款 】第十章购货与付款循环审计.docVIP

PAGE 1 {财务管理收款付款}第十 章购货与付款循环审计 第十一章购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环的特性（本章重点） 购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付 款循环所涉及的主要根据和会计记录；购货与付款循环中的主要 业务活动。 主要业务活 对应的根据及 相关的管理当 局认定 相关部门 动 会计记录 仓库、其他部 请 购 商 品 和 劳务 请购单 存在或发生 门 完整性(存在或 发生、估价或分 摊) 编制订购单 订购单 采购部门 验收单是、卖 完整性、存在或 发生 验收商品 验收部门 仓库部门 方发票 储 存 已 验 收 商品 入库单 存在或发生 存在或发生、估 价或分摊、完整 性 编 制 付 款 凭 单 应 付 凭 单 部 门 付款笔据 存在或发生、完 整性、估价或分 摊 应付账款明细 确 认 与 记 录 负债 账、卖方对账会计部门 单、转账根据 存在或发生、完 整性、估价或分 摊 付款根据、付应 付 凭 单 部 付款 门、财务部门 款笔据 现金日记账、 存在或发生、完 整性、估价或分 摊 记录现金、银 银行存款日记会计部门 账 行存款支出 第二节内部控制测试和交易的实质性测试 一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 购货与付款循环涉及的业务与根据很多,在正常的审计中,如果 购货与付款循环的内部控制良好,则忽视这一循环的控制测试和 交易的实质性测试,仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实 质性测试,往往费时、费力。因此,这一循环的符合性测试很重 要。 认真研读教材表 11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试 一览表 【例】以下各项内部控制制度中,能够防止或发现采购及应付账 款环节发生错误或舞弊的有（）（1996 年考题） A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准,其副本应及时提 交财会部门 B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C．收到购货发票后,应立即送采购部门与订货单、验收单核对 相符 D．采用总价法记录现金折扣,并严格复核是否发生折扣损失 【参考答案】ACD 购货业务的控制测试 1．适当的职责分离（2004 年新增内容） 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与 收款业务一样,采购与付款业务也需要适当职责分离,《内部会 计控制规范--采购与付款（试行）》中规定,单位应当建立采购与 付款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限；确 保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采 购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供 应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关 会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关 采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求,以确保办理采购 与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 2．内部核查程序（2004 年新增内容） 财政部发布的《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中,不 仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度, 单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性测 试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全,各项规定是否得 到有效执行,而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内 容；包括： （1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况,重点检查是 否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象； （2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗 采购与付款业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批的 行为； （3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账 款支付的正确性、时效性和合法性；。 （4）有关单据、根据和文件的使用和保管情况。重点检查根据 的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全,使用和保管制 度是否存在漏洞。 2．购货业务控制目标与内部控制的特性： 管理 控制目标 关键内部控制 当局 认定 防止那些主要使企业管理层和职 员们而非企业本身受益的交易作 为企业的营业支出或资产记入账 中 1．所记录的购货 都确已收到商品 或接受劳务 存 在 或 发 生 2．已发生的购货 完 整 性 防止低估企业的负债 业务都已记录 3．所记录的购货交易在采购明细账中正确记录估 价 业务估价正确 （截止） 或 分 摊 购货业务的实质性测试 购货业务的实质性测试的主要方面包括永续盘存制对存货的实 质性测试的影响。 1．当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时,如果注册会计 师确信其永续盘存记录是准确、及时的,存货项目的实质性测试 程序就可予以简化。 2．被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制,一般 应作为审计中的购入业务进行控制测试的对象之一,在审计中起 着关键作用。 3．如果这些控制能有效地运行,并且永续盘存记录中又能反映