涉外所得 的纳税筹划.pdf

管理资源吧 （），提供海量管理资料免费下载！ 涉外所得的纳税筹划 随着世界贸易和国际经济的日益发展，国与国的经济联系越来越紧密，跨国公司的 逐渐发展与壮大，导致国际间、地区间的人员流动已成为一种时尚。这种发展的结果，使得 跨国经营与跨国收入成为必然，所牵扯到的税收制度也错综复杂。本节中，笔者拟对涉外人 员及其所得进行分析，揭示出几种比较常见的纳税筹划技巧。 一、身份认定筹划法 我国个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种，居民 纳税义务人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的全部所得，在我国缴纳个人所 得税。而非居民纳税义务人仅负有有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得缴纳个人所 得税。很显然，非居民纳税义务人将承担较轻的税负，因此对于跨国纳税人来说，如果能被 认定为非居民纳税人，就可以减轻很大一部分纳税负担。 根据我国税法的规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所或者无住所而在中国 境内居住满一年的个人。同时在实施细则中规定，这里的居住满一年是指在一个纳税年度里 在中国境内居住365天，临时离境的，不扣除天数。因此居住在中国境内的外国人、海外侨 胞和香港、澳门同胞，如果在一个纳税年度里，依次离境超过30 日或多次离境累计超过90 日的，简称 “90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就可以避免成 为个人所得税的居民纳税义务人，这样纳税人可以仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所 得税。 例如，一位美国工程师受雇于美国总公司，从1998年起到中国境内的分公司帮助筹 建某工程。1999纳税年度内，曾几次离境累计共80天向国内的总公司述职，但每次都没有 超过30天。回国述职期间，该工程师从总公司取得了96000元薪金。 由于该工程师累计出境时间不超过90天，而且没有一次出国超过30天，因此为我 国居民纳税义务人，该工程师应就该项所得缴纳个人所得税。 如果该工程师经过筹划，将某次的离境时间延长为30天以上，或者在某个节日回国 探亲一次，使得累计离境天数超过90天，则可以避免成为我国居民纳税义务人。他从美国 总公司事取得的96000元薪金，不是来源于中国境内的所得，不用缴纳个人所得税，从而节 约了个人所得税款5700元，即： [(96000／12－4000)×15％－125]×12 5700(元)。 除此之外，对于纳税人纳税义务的认定肘间期限还有其他的规定，比如在一个纳税 年度中在中国境内连续或累计不超过90天或者在税收协定规定的期间在中国境内连续或累 计居住不超过183天的个人，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支 付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得申报纳税等。关于这方面的内容，读者可以参 阅前面关于个人所得税的简介部分。 这里关于在华无住所的个人在华居住满五年的期限的确定方法值得注意。 《中华人 民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定，在中国境内无住所，但居住超过五年的个人， 从第六年起，应当就其来源于中国境外的所得缴纳个人所得税。个人在中国境内居住满五年， 是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的第一纳税年度均居住满一年。个人 在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在中国境内居住满一年的，应当 就其来源于中国境内、境外的所得申报纳税；居住不满一年的，仅就该年来源于境内的所得 申报纳税。如果该个人在第六年期以后的某一纳税年度内在中国境内居住不满90天的，可 以按照 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务，并从再次居 住满一年的年度起重新计算5年的期限。合理利用这些税收政策，在某些情况下也可以节省 更多免费下载，尽在管理资源吧 （ ） 管理资源吧 （），提供海量管理资料免费下载！ 部分税款。 二、人员流动筹划法 以人员流动的方法躲避跨国纳税的内容十分广泛，并不仅仅限于自然人或法人的国 际迁移，也包括国内纳税人身份的改变，换句话说，一个人在一国中设法改变其居民身份的 方法和避免成为居民的做法，也属于人员流动。如果这种流动主观意图是避税的话，那么也 属于人的流动税筹划法。这里主要就个人说说利用个人居所变化进行个人税收的纳税筹划。