谈推进我国内部审计职业化发展.docx

张 宇（ 张 宇 （四川师范大学 成都 610068） 【摘要】 内部审计的职业化是我国内部审计发展的目标。本文从认识内部审计职业化的特征和了解我国内部审计在职 业化管理上的状况入手，提出了推进我国内部审计职业化发展的一些措施。 【关键词】 内部审计职业化 独立性 职业后续教育 一、职业化内部审计的特征 内部审计的职业化是我国内部审计发展的目标，职业化 的内部审计与传统的内部审计相比具有以下特征： 1． 职业化内部审计独立性更强。独立性是内部审计制度 的价值所在。职业化内部审计的独立性既表现在其机构的隶 属关系上，又表现在其职权的授予与行使上。首先，企业与内 部审计组织的关系由领导与被领导关系变为委托与受托关 系；其次，企业经营项目内部审计业务由股东大会选举的监事 会或审计委员会办理，避免了企业董事会、经营者既是审计委 托人又是被审计人的尴尬局面。 2． 职业化内部审计更具客观性。内部审计的独立性是内 部审计工作客观、权威及公正的保证。内部审计职业化以后， 对审计人员的专业素质提出了更高的要求。在建立独立的内 部审计组织机构的基础上，完善从业资格等级考核标准体系， 不仅有利于保证审计工作质量，而且有利于强化各层次从业 人员的责任。 3． 职业化内部审计服务范围更广。内部审计人员接受企 业监事会或审计委员会聘请，按照与其签订的协议进行审计， 具有为企业全面发展服务的性质。内部审计的这种服务性，不 仅体现了其是企业监督机制的有机组成部分，也体现了其作 为企业经营管理助手的价值。 二、我国内部审计职业化管理现状 国外内部审计在20世纪40年代就已走上职业化发展道 路，而我国内部审计职业化发展问题才刚刚提上议事日程，与 其他内部审计发展较快的国家相比，还存在不少问题。 1． 内部审计职业组织行政色彩浓厚。中国内部审计协会 是我国的内部审计职业组织，它是我国在国家机关机构改革 中，在审计署所撤消的审计管理司的基础上由中国内部审计 学会改建而成的。按照有关规定，内部审计应当接受国家审计 机关的业务指导和监督，这就使得我国目前的内部审计依然 带有很强的行政色彩，难以使我国的内部审计真正实现行业 自律。 2． 我国内部审计在准则制定方面相对滞后。直到2003年4 月12日中国内部审计协会才首次颁布了 《内部审计准则》，其 中很多都是由以前有关内部审计的法规、条例等修订而成的， 难以满足我国当前经济发展对内部审计工作的迫切需要。 3． 职业道德建设不到位。尽管中国内部审计协会在2003 年4月12日颁布的《内部审计准则》中包含了内部审计职业道 德规范，但其内容空洞，过于原则化，缺乏操作性。同时，在《内 部审计准则》颁布后，缺乏对内部审计人员职业道德的后续教 育，中国内部审计协会也没有对内部审计人员进行必要的引 导、教育。 4． 后续教育没有实质性的举措。内部审计人员要具有持 续的专业胜任能力，必须加强学习，积极参加各种形式的后续 教育。但是到目前为止，中国内部审计协会有关后续教育准则 的制定还处于征求意见阶段，其可行性更无从谈起。各级内部 审计协会也没有真正组织内部审计人员进行具体的有实质意 义的后续教育，更没有对内部审计人员的后续教育情况进行 必要的检查与考核。这显然不利于内部审计人员业务素质的 提高和内部审计的职业化发展。 三、推进我国内部审计职业化发展的措施 内部审计人员的专业化和资格化、内部审计组织的行业 化和社会化、内部审计执业的法制化和规范化是内部审计职 业化的显著特征。实现内部审计的职业化是我国内部审计发 展的目标，要实现这一目标，我们必须采取切实可行的措施， 具体如下： 1． 尽快出台《内部审计法》。目前，我国有关内部审计的 规范立法层次低，法律效力不高，且带有很强的行政色彩，不 能满足内部审计职业化发展的要求。因此，必须针对国内外内 部审计发展的实际，结合我国内部审计的建设目标，进行系统 的研究与论证，制定单独的《内部审计法》。 2． 大力推进内部审计队伍建设。我国目前的内部审计人 员很多是从单位财务部门中分离出来或从其他部门的富余人 员中分流出来的，没有受过内部审计专业知识和专业技能的 系统培训，很难胜任高度专业化和日益规范化的内部审计工 作。因此，必须提高内部审计行业的准入门槛，尽快建立和推 行内部审计执业资格考试与注册认证制度，将高素质的专业 人员吸收到内部审计队伍中来。 3． 不断完善《内部审计 3． 不断完善《内部审计准则》。在完善《内部审计准则》 时，必须注意准则的体系化以及准则内容的协调一致，同时还 要认真考虑我国内部审计行业走向国际化的必然趋势。目前， 世界上许多国家所建立的内部审计准则都以国际内部审计师 协会的《内部审计实务标准》为样板，有的略作修改，有的根据 其精神实质考虑本国情况后制定，但在一些基本要素