核定征收所得税企业适用减免税政策存在的问题.docx

核定征收所得税政策存在的问题 一、亏损弥补问题 【思考】 2008年查账征收，经营亏损100万元，2009 年核定征收，按收入总额核定应纳税所得额 50万元；2010年恢复查账征收，实现所得 120万元。 问1 : 2009年度应纳税所得额 50万元是否 可以弥补2008年度亏损？ 问2： 2010年所得120万元是否可以弥补 2008年度亏损？ 【明确规定可以弥补的】 （1） 津国税函【2010】15号 （2） 四川：四川省国家税务局公告 2011年 第4号 （3） 江苏省：江苏省苏州市地方税务局 2008 年度企业所得税汇算清缴业务问题解答。 【明确规定不可以弥补】 （1） 浙江省： A、 核定征收企业在年度中间调整为查账征 收的，应先结清税款，再按查账征收方式预 缴申报，年终汇算清缴。 B、 处于连续生产经营期间的企业，如果某 一年度采取核定征收方式，以前年度发生的 亏损不可用以后年度所得弥补。 （浙江省国税局关于 2009年度企业所得税 汇算清缴问题解答） （2） 辽宁省：辽宁省地方税务局关于做好 2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （3） 广东省：《关于印发广州市地方税务局 企业所得税核定征收工作指引的通知》 （穗 地税发[2008]173号）的规定，由核定征收 方式改为查账征收方式的纳税人，其核定征 收年度的亏损和应摊未摊、应提未提的费 用，不得在查账征收年度结转弥补或税前扣 除。 纳税人由查账征收方式改为核定征收 方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核 定征收年度弥补。 (4)吉林省：吉地税函【2011】80号 【合理的处理方式】 【延伸分析】税务机关查补的所得弥补亏损 的顺序。 二、收入总额的确定问题 【思考】 我公司是一家中介公司，2008年2月份，请 英国的一家企业为外国的某制造企业提供 技术服务，总计金额600万元，其中100万 元属于我公司取得的中介费用， 其余500万 元是我公司代收的英国企业的劳务费。 我公 司已经于2008年12月5日将代收的500万 元转付给英国企业。最近，税务稽查人员要 求将转付给英国企业的劳务费也要作为我 公司的收入总额，核定应纳税所得额，并允 许我公司在代扣代缴企业所得税时， 扣除代 收劳务费缴纳的营业税。请问，稽查人员的 处理是否准确？我们如何说服他们？ 【延伸分析1】 按收入总额核定征收企业所得税的企业取 得的国债利息收入等免税收入， 也必须作为 收入总额核定征收企业所得税吗？ 答：国税函【2009】377号 核定征收企业应税收入额=收入总额-不 征税收入—免税收入 【延伸分析2] 企业自有资金存入银行取得的存款利息， 会 计上冲减“财务费用”科目，不需要确认收 入实现。问：核定征收时，是否应当作为收 入总额缴纳企业所得税？ 答：青地税函【2011] 4号： 根据《中华人民共和国企业所得税法》第五 条及其实施条例第十八条规定，银行存款利」 息属于中华人民共和国企业所得税法规定 的收入总额的组成部分。因此，根据《国家 税务总局关于企业所得税核定征收若干问 题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定, 银行存款利息应计入应税收入额，按照规定 的应税所得率计算缴纳企业所得税。 【延伸分析3] 甲企业按收入总额核定征收企业所得税。 2011年取得收入总额100万元。但年底前, 该企业将一块闲置多年的土地转让给乙企 业，取得转让收入 1200万元（购买该土地 时的价款500万元）。 问：甲企业取得的土地转让收入是否应当作 为收入总额核定征收企业所得税？ 大国税发〔2009〕20号第^一条： 核定征收是对企业正常生产经营取得的收 入进行核定，不包括企业正常生产经营之外 的偶然收入。企业取得正常生产经营之外的 收入，如土地转让收入、资产转让收入等， 在扣除取得收入对应的成本费用后， 应并入 企业按正常收入计算出的应纳税所得额， 一 并计算缴纳企业所得税。 在填报企业所得税年度申报表时， 对实 行核定应税所得率征收办法的， 应将扣除取 得收入对应的成本费用计算出的应纳税所 得额，按照核定的应税所得率和应纳税所得 额计算公式换算出收入总额或成本用费支 出额，填入申报表的相应栏次；对实行定额 征收办法的，应并入应纳税所得额，一并计 算缴纳企业所得税。 3 3、在归档的文件材料中，应将每份文件的正件与附件、印件与定稿、请示与批复、转发文件与原件，分别立在一起，不得分开，文电应合一归档。 公司档案管理制度 一、总则 1、为加强本公司档案工作，充分发挥档案作用，全面提高档案管理水平，有效地保护及利用档案，为公司发展服务，特 制定本制度。 2、 公司档案，是指公司从事经营、管理以及其他各项活动直接形成的对公司有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的历史记录。公司档案分为受控档案和非受控