燃气供应企业有关税收问题.docx

燃气供应企业有关税收问题整理（转） 燃气企业因经营的产品为气体，它在计量、运输等方面均不同于一般工业企业，因此， 在实务中也存在许多不同于一般工业企业的税收事项。又因为税收法规对这些事项规定不 很明确，所以税企之间存在较多分歧。本文对燃气企业的一些特殊税收事项进行了分析整 理，希望能对您的工作有所帮助。 一、管道运输费用是否可以抵扣进项税额 一般企业的原料或产品为固体，运输方式多为公路或铁路运输，企业可凭“公路、内 河货运发票”或“铁路货运发票”按照运费金额的 7%抵扣进项税额。而燃气企业运输天 然气等气体产品，一般采用管道运输，企业是否可以凭管道运输发票抵扣进项税额呢？ 国税发 [1996]155 号文件曾有明确规定，企业发生管道运输费用可以按照 10%抵扣进项 税额。即：《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》 （国税发 [1996]155 号）第四 条规定：“增值税一般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的管道运输费用， 可以根据套印有全国统一发票监制章的运输费用结算单据（普通发票）所列运费金额，按 10％计算进项税额抵扣。” 但是该条款已经早已失效，失效的原因不明确，是因为抵扣率变动为 7%而失效，还 是管道运输发票不能再抵扣而失效，我们不得而知。并且，该条款失效后，至今未出台相 应的明确的替代条款，因此，各种分歧由此产生。 笔者认为，管道运费仍然可以抵扣，只是抵扣率有所降低。根据《国家税务总局关于 进行公路、内河货运发票税控系统试点工作的通知》 （国税发 [2006]95 号）第三条规定： “关于货运发票税控系统试点地区“一窗式”比对要求： （1）目前货运发票税控系统仅适用于公路、内河货运业务，尚不能开具“铁路运输、 航空运输、管道运输、海洋运输”等运输发票，一般纳税人取得的货运发票既包括由货运 发票税控系统开具的公路、内河货运发票，同时也包括不是由货运发票税控系统的铁路运 输、航空运输、管道运输、海洋运输等货运发票，因此国税机关进行货运发票一窗式票表 比对时，其运费发票数据采集存在两种方式。一是由货运发票税控系统开具并允许计算抵 扣的公路、内河货运发票，由一般纳税人到主管税务机关进行认证采集，此类货运发票不 填写在《增值税运输发票抵扣清单》中，以免造成重复采集。二是取得的不是由货运发票 税控系统开具并允许计算抵扣的其他货运发票，一般纳税人仍按照现行《增值税一般纳税 人纳税申报“一窗式”管理操作规程》的要求，填写《增值税运输发票抵扣清单》 ，随同其 他申报资料向主管税务机关进行申报。” 同时根据新的《增值税暂行条例》第八条规定：“纳税人购进货物或者接受应税劳务 （以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税 额准予从销项税额中抵扣：… （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运 输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额 =运输费用金额X扣除率” 依据上述规定，一般纳税人取得管道运输发票，可以按照现行《增值税一般纳税人纳 税申报“一窗式”管理操作规程》的要求，填写《增值税运输发票抵扣清单》 ，随同其他申 报资料向主管税务机关进行申报抵扣进项税。 二、输气管道能否抵扣进项税额 新的《增值税暂行条例》扩大了增值税进项税额抵扣的范围，机器设备可以抵扣进项 税额，但是不动产仍然不能抵扣进项税额。那么燃气企业的输气管道是属于设备还是不动 产，其进项税额能否抵扣呢，很多人也有不同的看法。 有的人认为输气管道埋于地下，不能移动，当然属于不动产，不能抵扣进项税额。其实这 是一种错误的认识。 我们要判断一项资产属于不动产还是设备，关键是看它在《固定资产分类与代码》中 的位置。代码前两位数字为“ 01”的是土地，为“ 02”的房屋，为“ 03”的是构筑物，这 三种代码的资产为不动产不能抵扣进项税额。代码前两位为其他数字的为设备，可以抵扣 进项税额。经查，燃气企业的输气管道代码为“ 099105”，它是一种运输设备，因此可以抵 扣进项税额。 三、自用燃气是否需要视同销售或进项税额转出？ 燃气是一种用途广泛的产品，除用于销售外，燃气企业一般还有部分产品自用，这部 分燃气是否应该视同销售或者进项税额转出呢？ 这个问题也是应该具体问题具体分析。如果燃气用于员工宿舍或者职工食堂等福利部 门，则属于自产产品用于集体福利应视同销售缴纳增值税；如果燃气用于办公楼等管理部 门，则属于自产产品用于正常生产经营不应视同销售收入。因为从法理上讲，自产产品用 于管理部门，可分解为销售产品和管理部门采购两个业务，其中销售产品要计算销项税额， 采购又可抵扣进项税额，两者相抵，不产生增值税。 有的人认为，燃气用于福利部门应该是进项税额转出。其实，这也是一