审计学标准案例.docx

审 计 学 案 例 应收账款案例 1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元，其所属明细账借方余额的合计数 为 450 万元，贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300万元，借方余额合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为： 4 000 000 × %＝ 20 000( 元 ) 分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。 答案提示： （ 1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目 中列示。（ 2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。 （ 3）企业年末的应收账款余额应为 550 万元（ 450+100=550 万元）；应提取的坏账准备： 5 500 000 × %＝ 27 500( 元 ) （ 4）少计提坏账准备 7 500 元（ 27 500-20 000=7 500 元），导致“资产减值损失”虚减7 500 元；税前利润虚减 7 500 元；资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户，并调整所得税费 用（假定企业所得税税率为 33%）。调整如下：① 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500 ② 7 500 × 33%＝2 475 （元）借：所得税费用 2 475 贷；应交税费 - 应交所得税 2 475 2、基本案情：注册会计师审查宏兴公司 2008 年度会计报表时了解到，该公司应收账款的 坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5 ‰，本年度应收账款余额 为 800 000 元。 审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额 5 300 元，本年度业务发生情况如下： 10月15 日，因 D 公司破产， 3 300 元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损 失，其会计处理为：借：坏账准备 3 300 贷：应收账款 3 300 2007 年已注销的坏账 2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其会计处理为： 借：银行存款 1 500 贷：其他应收款 1 500 年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为： 借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000 分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。 答案提示： 1． 10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。 2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多 提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。 3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提 元，虚增当期费用 3500 元。  500 元，而该公司却提了  4 000 调整分录：借：其他应收款  1 500  贷：坏账准备  1 500 借：坏账准备  3 500  贷：资产减值损失  3 500 主营业务收入案例 1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年度会计报表进行审计。注册 会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况： 1．昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司，销售合同规定：该批产品售价为 10 万元，收 款付货。同时注明： W 公司若对产品不满意，可以退货。 12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为 50 000  元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。 借：发出商品——甲产品 借：银行存款 117 000  50 000 贷：库存商品——甲产品 50 000 贷：主营业务收入——甲产品 100 000 应交税金——应交增值税（销项税额）  17 000 借：主营业务成本——甲产品  50 000 贷：发出产品——甲产品 50 000 2．昆仑公司于 12 月 28 日预收乙产品货款  20 万元，会计人员根据一张  20 万元的信汇 收款通知单做这样的会计处理： 借：银行存款 200 000 贷：主营业务收入 200 000 分析要点：假  如您是该注册会计师，请  您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确， 如何调整？ 答案提示： 1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业 能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不