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棱镜思维：透视跨国公司七大避税技术 (2013-07-09 14:57:08) 转 载 ▼ 标签： 分类： 财会与税务 转载 原文地址： 棱镜思维：透视跨国公司七大避税技术 作者： 注册税务师齐洪涛 作者：王新业 陆玉学 本报记者 徐云翔 来源： 2013 年 6 月 8 日中国税务报 重复技术：多重计费增加税前扣除额 重复技术即通过不同途径对同一事项进行多次处理， 一般有三种 操作方式。 一是通过多头签订框架式合同， 模糊费用边界实现重复收费。 近 年来，跨国公司签署的框架性管理服务合同越来越多， 其合同条款覆 盖面广且内容宽泛，但实际上缺乏明确的服务项目及计费标准指向， 使税务机关在核查劳务真实性、受益性和定价合理性时面临困难。 同时，部分跨国公司通过模糊组织架构内相关方的功能定位， 增 加管理层级，对境内公司实施多头管理和重复收费。比如，境内 A 公司不仅与集团母公司签订综合服务协议， 同时与上海总部签订技术 服务协议，还与苏州销售公司签订佣金协议。从表面上看，这三份合 同内容各不相同，而且均为框架性协议，但深究其内容就会发现，后 两份协议的内容实际被综合服务协议所涵盖， 即存在重复收费和多头 收费，使得 A 公司自签订年度起销售管理费用较之前增长 2 倍，造 成企业连续亏损。 二是通过变造无形资产交易费用名目， 在不同事项中重复收取同 一交易实质的费用。 近年来，一些跨国公司以 “委托开发费”的形式， 让境内企业承担共同开发方的义务， 但不让其享有相关权利， 却仍要 求境内企业以技术使用方的身份支付特许权费， 这一新动向目前渐成 趋势。 三是钻税收政策空子， 使同一费用实现重复税前扣除或滥用税收 优惠。 比如，某些跨国公司一方面通过关联公司销售关键部件或派遣 技术人员等方式， “助力”境内企业生产高新技术产品，使其享受高 新企业税收优惠， 另一方面又向境内企业重复收取特许权使用费。 再 比如，一些企业通过在避税地或低税地虚设业务， 将常见的避税筹划 渗透到房地产企业， 通过关联方承包建筑工程和支付关联方设计费等 前期工程费用的方式， 使境内房地产企业支付的设计费等前期工程费 用增加，推高开发成本， 同时在计算缴纳土地增值税时再享受加计扣 除 20%的税收优惠。 这种行为不仅在开发前期就转移利润， 而且还导 致多个税种整体的税收流失。 拆分技术：将财产、所得分割调整利润 拆分技术，指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更 多的纳税人之间进行分割， 或者将一份整体合同按照内容或性质拆分 为“无关”的合同，以实现调节利润和整体税负最小化的目的。其操 作有三种形式： 一是拆分职能， 跨国公司通过调整职能分布， 将集团内产业链和 价值链重组，在达到协同效应的同时，实现区域间利润转移。例如， 某工程机械有限公司自 2008 年以来毛利率下降幅度较大，与其快速 增长的销售不成比例。 而从毛利占比看， “制造公司”与 “销售公司” 之间的利润分成比例并不固定，随意性较大。经调查，“制造公司” 承担全部生