5进项税额转出-转入20180928.ppt

一、增值税进项税抵扣立法思维 — 反列举法 1 、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（财税 [2016]36 号） 附件 1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （ 1 ） 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 的 购进 货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指 专用 于上述项目的固 定资产、 无形资产 （ 不包括 其他权益性无形资产 ）、不动产。 解读 (1): 四个用途 + 购进 ( 不是投资 \ 租入 等方式 )+ 五种应税行为 （ 2 ）、混用的固定资产能否抵扣？ （ 3 ）、其他权益性无形资产究竟能否抵扣？ （财税 [2016]36 号附件 1 ）附：销售服务、无形资产、不动产注释 二、销售无形资产 其他权益性无形资产 ，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权 ( 包括特许经营权、 连锁经营权 、其他经营权 ) 、经销权、分销权、 代理权 、会员权、席位权、网络游戏虚 拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 《 关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔 2017 〕 90 号） 一、自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人 租入 固定资产 、 不动产 ，既用于一般计税方法计税项目，又用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额。 一、增值税进项税抵扣立法思维 — 反列举法 1 、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（财税 [2016]36 号） 附件 1 第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括 固定资产 ）、加工修理 修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑 装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气 、智能化楼宇设备及配套设施。 不可进项抵扣三因素分析 [ 次第 性 ] 1 、服务的 性质 [ 根据企业性质分析对应的服务：旅客、利息、餐饮、娱乐、日常服务 ] 2 、服务、无形资产和不动产的 用途 [ 四种： ( 简易 / 免税 ) 、 ( 福利和个人 )] 3 、非正常 损失 [ 管理不善 + 依法被拆 ] 注意事项： 1 、餐饮服务能否抵扣，看企业的主业。如果是建筑房地产企业，肯定不可抵扣。 2 、共用无形资产和不动产可以全部抵扣。 3 、进项税额抵扣后转出方法有四种： 进项税额分摊 其它 收入比例法 实际成本 房企 可售建筑 面积法 建设规模 比例法 土地 非收入 收入 国家税务总局公告 2016 年第 18 号 第五条 当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算： 当期允许扣除的土地价款 = （当期销售房地产项目建筑面积 ÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款 当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申 报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供 销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积， 不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共 设施的建筑面积。 国家税务总局公告 2016 年第 86 号 : 18 号 第五条中，“当期销售房地产项目建筑面积” “房地产项目可供销售建筑面积”，指计容积率地上建筑 不包括地下车位建筑面积。 固资 / 无资 / 不动产 净值转出 / 入 一、增值税进项税抵扣立法思维 — 混用应税行为全额抵扣 货 物 加工修理劳务 其它货物 固定资产 老增 无形资产 不动产 服 务 新增 租 入