上课课件 《审计学》.ppt

一、筹资与投资循环的业务特点 (1) 审计年度内发生的业务较少，尤其是举借长期债务、所有者权益和长期投资等业务发生的次数很少； (2) 每一笔业务的金额通常都较大，遗漏或不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响； (3) 业务的发生必须遵守国家更多的法律、法规和相关契约的规定。二、涉及的主要凭证与业务活动 （一）筹资活动主要凭证与业务活动 1． 主要凭证与会计记录有：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根库、承销或包销协议、借款合同或协议，有关记帐凭证、有关明细帐和总帐。 2、主要业务活动审批授权，签定合同或协议,取得资金，计算利息或股利， 偿还本息或发放股利. （二）投资活动主要凭证与业务活动 1、 主要凭证和会计记录有：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；企业的章程及有关协议；投资协议；有关记帐凭证；有关会计科目的明细帐和总帐。 2、 主要业务活动审批授权，取得证券或其他投资，取得投资收益，转让证券或收回其他投资. 第二节　筹资与投资循环的内部控制测试 一、筹资活动应有的内部控制及测试 （一）筹资活动应有的内部控制一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面： 1、应付债券的发行要用正式的授权程序，每次均要由董事会授权 2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件 3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利 4、每种债券发行都必须签订债券契约 5、债券的或包销必须签订有关协议 6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对 8、未发行的债券必须有专人负责 9、债券的购回要有正式的授权程序 （二）筹资活动的内部控制测试 1．了解应付债券内部控制制度 2．测试应付债券内部控制制度 二、投资活动应有的内部控制及测试 （一）投资活动应有的内部控制 1．合理的职责分工：授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作 2．健全的资产保管制度:? 由独立的专门机构保管—较好?? 企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券　　 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度：购入的股票或债券快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下. 5．完善的定期盘点制度：内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点. （二）投资的内部控制测试 1．了解投资内部控制制度。 2．进行简易抽查。 3．审阅内部盘核报告。 4．分析企业投资业务管理报告。 5．评价投资内部控制制度。 第三节　投资与筹资的实质性程序 一、短期借款审计 二、长期借款审计 三．实收资本的审计 四、长期股权投资审计 五、投资收益的审计 一、短期借款审计 审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以及企业的理财业务等方面入手。 （一）短期借款审计的目标 1．确定短期借款期末余额的真实性 2．审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计 3．审查短期借款入账的完整性 4．验证利息计算及账务处理的准确性 （二）短期借款审计程序 1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。 2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款。 3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对。 4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。 5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续。 6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整。 7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。 [案例1]短期借款审计案例审计人员在审查某公司“短期借款——生产周转借款”使用情况是发现，该公司2000年6月至12月平均贷款为850000元，存货合计为240000，其他应收款为400000元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。 　　首先审计人员调阅了6月1日介入“短期借款”的78#凭证，其记录为： 　　借：银行存款　390000 　　 贷：短期借款——生产周转借款　390000 　　78#凭证所付“入账通知