审计学审计证据与审计工作底稿.ppt

第五章 审计证据 和审计工作底稿 （重要） 第一节 审计证据 1. 定义 注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。 2. 内容 财务报表依据的会计纪录中含 有的信息和其他信息 一、审计证据的涵义 （ 94 ）： 审计证据 审 计 证 据 财务报表依据的会计记录中含有的信息 其 他 信 息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序 获取的信息 自 身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 ? 二、审计证据的特征 1. 充分性：数量要求 ? 含义：审计证据的数量应 足以 证明（支持） CPA 的审计意 见。 ? 运用：充分≠最多，够用就行， 成本问题 充分性的判断： ? 审计风险：预计风险大，所需数量多 ? 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 ? 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 ? 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 ? 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需 要更多的证据 2 . 适当性：质量要求 ? （ 1 ）相关性：审计证据与 CPA 想证明的事 项相关 例如：审计目标是“银行存款余额的真实性” 审计证据是“银行存款余额调节表” ? （ 2 ）可靠性：能如实反映客观事实 ? 伪证问题，证明力问题 可靠性判断： ? 书面证据强于口头证据； ? 外部证据强于内部证据； ? 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差 内部控制产生的内部证据； ? 亲历证据强于其它证据； ? 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； ? 客观证据强于主观证据； 3. 充分性与适当性的相互替代 ? 成本效益原则：以低成本收集较多数量的证 据，取代以高成本收集高质量的证据 ? 相互替代：适当的证据，数量可以少一点； 充分的证据，质量可以差一点 ? 例外 ：对于重要的审计事项， CPA 不应将成 本作为省略必要审计程序的的理由。 ? 替代的程度：适当替代，不可完全替代 三、分类 （一）按外形特征（证实的内容） 1. 实物证据：是指通过实际观察或盘 点可以确定某些实物资产是否存在的证据。 是 证明资产存在 的强有力证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和 固定资产。 但是存在≠所有权≠计价≠ 原值，但能 在一定程度上证实净值。 不能单独使用 2. 书面证据：是指 CPA 所获取的各种以书 面文件为形式的证 据。（ 最主要的审计证据， 也称 基本证据） ? 包括：原始凭证、会计记录、会议记录和 文件、各种合同；通知书、报告书及函件 书面证据的进一步分类： 种类 细分 举例 证明力 外部 证据 CPA 自行制作 分析表 最强 外部制作，直接递交 CPA 函证回函 次强 外部制作，内部持有， 转交 CPA 采购发票 再次之 内部 证据 内部制作，经外部承 认 销售发票 较弱 内部制作，在内部流 转 领料单 最弱 3. 口头证据： 有关人员 对 CPA 的提问 做出的 口头答复所形成的证据。 ? 口头证据可发掘出一些重要线索，但需 得到其他证据的支持，属于 辅助 证据。 ? 审计程序：询问 ? 证明力：较弱 口说无 凭，众口一词，串通？ 4. 环境证据（状况证据）： ? 指对客户产生影响的各种环境事实 , 不 属于基本证据。 1 、有关内部控制情况； 2 、客户管理人员素质、品德； 3 、各种管理条件和管理水平。 ? 审计程序：观察或询问 ? 目标：总体合理性 ? 证明力： 较差 审计证据与具体审计目标 总体 合理 性 真 实 性 完 整 性 所 有 权 估 价 截 止 机械 准确 性 分 类 披 露 实物证据 √ √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据 √ （二）其它分类： ? 1. 按与被审计事项相关程度：直接证据和 间接证据（证据大多数是间接的？） ? 2. 按重要性： 基本证据、辅助证据和矛 盾证据 ? 3. 按来源：自然证据和加工证据 四、审计证据的收集 1. 检查：对会计记录和其它书面文件进行的 审阅（真实性和合法性）、复核（相互一 致）、比较（找差异）、分析（找原因）。 2. 监督盘点：确定数量－实物证据 3. 查询及函证： （ 1 ）查询：口头询问企业有关人员 （ 2 ）函证：向涉及的第三方发函求证。 5. 重新计算：验算或另行计算 6. 重新执行：重新执行部分控制制度 7. 分析性程序：分析企业重要的比率、金额和 变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大 差异，以发现潜在的错漏报。 ? 比较分析法 ? 比率分析法 ? 趋势分析法 4. 观察： 对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动 及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、 财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和 劳动