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上海会计从业资格考试学习讲义-会计基础(十六)
五、无形资产核实 (一)无形资产概念 无形资产是指企业拥有或控制、没有实物形态可识别非货币性资产,包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉因无法和企业其它资产分离单独存在,不含有可识别性,故不属于无形资产。 (二)无形资产初始计量 根据《企业会计准则第6号-----无形资产》要求,无形资产应该根据成本进行初始计量。对于由不一样起源取得无形资产,其取得成本不尽相同。 1.外购无形资产成本 外购无形资产成本,包含购置价款、相关税费,和直接归属于使该项资产达成预定可使用状态所发生其它支出。 2.自行开发无形资产 企业自行进行研究开发,应区分研究阶段和开发阶段分别进行核实。 (1)研究阶段 研究是指为获取并了解新科学或技术 而进行独创性有计划调查。研究阶段工作是探索性,进行研究活动未来能否成功,是否会转入开发、开发后能否形成无形资产含有较大不确定性,企业也无法证实其研究活动一定能够形成带来未来经济利益无形资产。所以,研究阶段相关支出,在发生时应该费用化并计入当期损益(管理费用)。 (2)开发阶段 开发是指在进行商业性生产和使用前,将研究结果或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新或含有实质性改善材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言,开发阶段是在研究阶段取得结果基础上工作,在很大程度上含有形成一项新产品或新技术基础条件。此时,假如企业能够证实开发阶段支出满足了无形资产定义及相关确定条件,则所发生开发支出能够资本化,计入无形资本成本。 3.投资者投入无形资产 投资者投入无形资产,应该根据投资协议或协议约定价值确定,但协议或协议约定价值不公允除外。 另外,还有接收捐赠无形资产、债务重组取得无形资产和以非货币性交易换入无形资产等,均应按相关会计准则要求确定其成本,教材不做要求。 (三)无形资产增加核实 无形资产增加,按其起源不一样分为:购置无形资产,自行研发无形资产,投资者投入无形资产,接收捐赠无形资产等,企业应该分别不一样起源进行会计处理。 1.外购无形资产 [例4—41]某股份从外单位购得一项商标权,支付价款30 000元,款项已支付,该商标权使用寿命为l0年,不考虑残值原因。 借:无形资产——商标权 30 000 贷:银行存款 30 000 2.自行研究开发无形资产 按《企业会计准则第6号——无形资产》要求,企业应将无形资产研究开发分为研究阶段和开发阶段。研究阶段支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);开发阶段支出符合资本化条件给予资本化.不符合资本化条件计入当期损益。为了核实企业无形资产研发阶段支出,应设置“研发支出”账户,该账户属于成本类账户,借方登记研发阶段发生各项研发费用和支出,贷方登记转入无形资产或当期损益金额,期末借方余额表示研发阶段已经发生支出。 3.投资者投入无形资产 [例4—43]某股份接收A企业以其所拥有专利权作为出资.双方协议约定价值为20 000元,根据市场情况估量其公允价值为20 000元,已办妥相关手续。 借:无形资产 20 000 贷:实收资本 20 000 (四)无形资产后续计量 企业无形资产按其使用寿命能否正确估量,分为使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产。 1.使用寿命有限无形资产 使用寿命有限无形资产,应在其估计使用寿命内采取系统合理方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额,是指无形资产成本扣除残值及已计提减值准备后金额。 (1)摊销期和摊销方法 无形资产摊销期自其可供使用时开始至终止确定时停止。 对某项无形资产摊销所使用方法应依据从资产中取得预期未来经济利益估计消耗方法来选择,并一致地利用于不一样会计期间。无法可靠确定预期实现方法,应该采取直线法摊销。 (2)残值确实定 无形资产残值通常为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时,愿意以一定价格购置该项无形资产,或是存在活跃市场,经过市场能够得到无形资产使用寿命结束时残值信息,而且从现在情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在情况下,无形资产能够存在残值。 (3)无形资产价值摊销会计处理 使用寿命有限无形资产应该在使用寿命内,采取合理摊销方法进行摊销,无形资产摊销金额通常应计入当期损益,但假如某项无形资产是专门用于生产某产品或其它资产,则无形资产摊销金额应计入相关资产成本。无形资产摊销应设置“累计摊销”账户进行核实。 [例4—44]承[例4—41],假定按年以直线法摊销该无形资产价值,应作以下会计分录: 借:
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