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（财务会计）企业会计准则 解释第号之七号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆 生产建设兵团财务局，有关中央管理企业： 为进壹步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企 业会计准则解释第 1 号》，现已印发，请遵照执行。财政部 附件：企业会计准则解释第 1 号 二○○七年十壹月十六日 企业会计准则解释第 1 号 壹、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进壹步 复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B 股、H 股等上市 X 公司， 首次执行日如何调整？ 答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余 额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以 及作出修正的项目、影响金额及其原因。 原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的 B 股、H 股等上市 X 公司，首次执 行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯 调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。 二、中国境内企业设在境外的子 X 公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关 法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？ 答：中国境内企业设在境外的子 X 公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规 等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，能够将境外子 X 公司已经进行的会计处 理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后， 且入境内母 X 公司合且财务报表的相关项目。 三、运营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何 处理？出租人对运营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租 人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？ 答：（壹）运营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中 发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额 较大的应当资本化，在整个运营租赁期间内按照和确认租金收入相同的基础分期计入当期损 益。 承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第 17 号 ——借款费用》处理，且按《企业会计准则第 21 号——租赁》进行计量。 （二）出租人对运营租赁提供激励措施的，出租人和承租人应当分别下列情况进行处理： 1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或 其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租 期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收 入。 2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的 租金收入余额在租赁期内进行分配；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的 租金费用余额在租赁期内进行分摊。 （三）企业（建造承包商）为订立合同发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量 且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应 当计入当期损益。 四、企业发行的金融工具应当在满足何种条件时确认为权益工具？ 答：企业将发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件： （壹）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下和 其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 （二）该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工 具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具， 该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融 资产进行结算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益 工具进行结算的合同。 五、嵌入保险合同或嵌入租赁合同中的衍生工具应当如何处理？ 答：根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定，嵌入衍生工具相关的混合工 具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，同时满足有关 条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独的衍生工具处理。该规定同样适 用于嵌入在保险合同中的衍生工具，除非该嵌入衍生工具本身属于保险合同。 按照保险合同约定，如果投保