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成本管理文献综述 成本管理文献综述 摘要 : 企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本 决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本 决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。 关键词 : 成本管理 成本控制 成本控制理论文献回顾 在商品经济社会中，价值规律的作用促使人们不断地寻求以最少的劳动耗费获 得质量更优、数量更多的劳动成果，通过交换最大限度的实现超过社会平均劳动耗 费水平的经济利益，这种价值规律和利益机制的动机，正是成本控制产生的 [1] 理 论基础。 1.1 国外研究文献 成本控制产生于 19 世纪近代工业经济发展的萌芽时期，随着第一次工业技术 革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一 定规模的生产经营企业基本形成，成本控制也就开始在企业管理中确立了其举足轻 重的地位。回顾成本控制的发展历程，我们可以将其大致划分为三个阶段 : 第一阶段 :20 世纪初到 20 世纪 50 年代 这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、直 接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中， 一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成 本法、价值工程。 标准成本制 泰罗在 1911 年出版了《科学管理原理》一书，提出科学管理学说。他提倡的 定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中 标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的 改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技 术方法应运而生。标准成本法是指企业根据一定的生产定额或标准制定出产品的目 标成本，并根据目标成本实施成本控制的一种管理方法。 预算控制 西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外，还有预算编 制。 1921 年，美国国会公布了《预算和会计法案》，对于企业实行预算控制也产 生了很大的影响，企业竞相采用预算控制。 变动成本法 1936 年，美国会计师乔纳森 N.哈里斯提出了变动成本法，这种方法主张将 固 定成本从总成本中分离出来，在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本中， 固定成本视为期间费用，在期末全部从损益中扣减。 价值工程 1947 年，美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制成 本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究，以达到用最低成本实现产品 必要功能的一种科学方法。当时他研究总结了一套在保证产品质量的前提下降低成 本的科学方法，当时叫做价值分析。 第二阶段 :20 世纪 50 年代以后到 60 年代末 这一阶段，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日益激烈，消 费者对产品功能和可靠性的要求不断提高，产品的质量逐渐成为人们关注的重 downstream information such as contracts, invoices for tax certificate, electricity. (H) sponsorship for the natural persons shall apply mutatis mutandis to the borrower provides the above (b), (c), (d) and (e) information; (I) the guarantor for the corporate units, in addition to the above paragraph (g) of the information listed, also agreed to guarantee 点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。这一时期成本控 制方法主要有责任成本制、质量成本制、目标成本制。 责任成本制 1952 年，美国会计学家希钦斯倡导了责任会计，将成本目标分解为各级责任单 位的责任成本，进行责任成本的核算，并对各有关责任部门或个人进行考核与评 价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而使成本控制更为有效。 质量成本制 20 世纪 50 年代以后，随着社会生产力的提高和科学技术的进步，市场竞争日 益激烈，产品质量逐渐成为关注的重点。因此，全面质量管理在某种意义上成为公 司的主要目标。 目标成本制 目标成本，由日本丰田汽车公司于 1960 年首创，目标成本管理强调在产品设 计之前，按客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，即对 产品进行事前控制，对其全过程都实行目标成本控制。这样，成本管理的内容扩展 到技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，从而有效地使成 本降低。