非货币性资产交易的会计研究-以飞跃股份有限公司为例 .docxVIP

PAGE 4 PAGE 3 PAGE 1 非货币性资产交易的会计研究 －－以飞跃股份有限公司为例 摘要：随着时代的不断发展和进步，经济环境也随之不断发生了改变。非货币资产逐渐参与到了企业的经营活动中，成为企业获得经济利润、规避信用风险的重要途经。但与此同时，这种不以货币资金为主的交易方式也存在着一些问题。为了更好的实施和利用非货币性资产交易行为，以及本文通过对飞跃股份有限公司在2011年和2012年的两次非货币性资产交易的案例进行分析，进而发现现行的会计准则中关于非货币性资产交易事项仍然存在一些不足，因此，本文针对非货币性资产在交易过程中依然存在的问题提出相应的对策建议。本文一共分为5个章节，第一章对非货币性资产交易有关的概念进行了阐述，并整理介绍非货币性资产交易的相关概念；第二章为非货币性资产交易的会计核算方法。第三章对飞跃集团在2011年与2012年的非货币性资产交易进行了案例分析。通过案例分析，本文提出了飞跃集团在交易过程中存在的一些问题。第四章节依据第三章总结的问题逐一提出了相应的改进建议。第五章节的内容是对本文的总结与对未来研究的展望。 关键词：飞跃股份；非货币性资产交易；非货币性资产 非货币性资产交易概述 非货币性资产交易的相关概念 非货币性资产的定义 非货币性资产是在资产负债表所列的资产类项目中，货币性资产以外的项目。存货、股权投资、无形资产、固定资产、低值易耗品以及工程物资等项目均属于非货币性资产。作为资产类项目的之一，非货币性资产预期能够给企业提供经济利益，但这种经济利益并不是固定的。也就是说，该项资产预期的经济利益的货币金额无法确定，这也是非货币性资产与货币性资产最本质、最基础的区别。 非货币性资产交易的定义 非货币性资产交易是用非货币性资产替代货币资产来完成企业的经营活动，以此来规避信贷风险。例如，A企业需要从B企业购买固定资产，而恰好B企业又需要A企业生产的产品，那么，这两个企业就非常可能进行非货币性的资产交易。 并不是用非货币性的资产来进行交易的行为就时非货币性资产交易，像企业合并、发行股票来获得非货币性资产、债务重组、非互惠转让等行为都不应该列为非货币性资产交易，自然也不能够采用非货币性资产交易的会计处理方式。非互惠转让是一种单方面的行为，就是交易一方将企业所拥有的非货币性资产无条件或者让利转让给其他企业，或者其他企业无条件转让给本企业。非互惠转让是交易一方对另一方的利益让渡行为，而并不是双方受益的交易行为。 非货币性资产交易的认定 对于如何认定交易行为是非货币性资产交易，会计准则有明确的规定标准，即以货币性资产占交易资产总额的百分比来判断，若补价所占比例＞25%，则视为货币性资产交易；若价补的数额与交易总资产的比值≤25%，则称作非货币性资产交易。在实际工作中，关联方关系与关联方交易越来越复杂，交易双方采用不同的计量方式的不同会导致计算比例不同。也就是说，可能会出现一方的比例大于25%，而另一方计算的货币性资产所占比例小于25%，不同的判定结果会使得交易各方对资产交易行为的判定结果不同，从而采用不同的会计处理方法。 非货币性资产交易的确认原则 非货币性资产交易的确认主要是对换入资产成本的确认。换入资产成本的计量在不同情况下也有所不同，整体来说，有以公允价值为基础和以账面价值为基础两种方式。 以公允价值为基础的确认 如果交易符合商业实质的原则，并且交换的非货币性资产的公允价值明确，那么就可以选择以公允价值来确认成本。为了判断一个企业是否具有商业实质，有必要确定交易各方交换资产的未来现金流量。如果被交换资产的未来现金流量的风险、时间和金额存在明显差异，并且它们的公允价值也不同，并且它们的公允价值之间的差异小于未来现金流量之间的差异，那么可以说该交易具有商业性质。同时，所涉各方的关系网络也很复杂。在确认是否存在任何交易实质时，我们应特别注意所涉及的当事人之间是否存在关联方关系。关联方之间的关系可能会破坏交易的商业本质。 以账面价值为基础的确认 如果判断表明，非货币性资产交易不符合公允价值计量的所有条件，若经过各项判断表明，如果非货币性资产交易不符合以公允价值进行计量的各项条件，那么交易应该在账面价值的基础上进行确认和计量。换句话说，在本次非货币性资产交易中，如果所涉及资产的公允价值无法可靠计量且交易活动不具有商业实质，则基于公允价值的确认方法不能长期采用，应采用基于账面价值的确认方法。交换资产的成本包括交换资产的账面价值和交易产生的相关税费。当采用基于账面价值的计量方法时，无论是否有价格补偿，都不应确认损益，而应使用价格补偿来调整资本成本。 非货币性资产交易产生的原因 避免信用风险 目前我国企业的相互竞争与发展的信用方面的氛围和环境并不算优，各企业之间存在着严重的因为利益相关的纠纷而互相拖欠