ABC作业成本与传统核算下的成本.docxVIP

第 第 1 页 共 36 页 PAGE # PAGE PAGE # 作业成本法原理与应用模型 第一部分 作业成本法的基本原理 1． 1 作业成本计算 作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本 的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介——作 业，基本原则是作业消耗资源， 产品消耗作业； 生产导致作业的发生， 作业导致成本的发生。 第一步根据这一原则， 作业成本计算按如下两个步骤进行： 第一步 ，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业 成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库； 作业是基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围 内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。实际工作中可能 内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。 实际工作中可能 出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、 设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、 装运发货、管理协调等。 作业引发资源的耗用， 而资源动因是作业消耗资源的原因或方式， 因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业的作业成本库 中。 由于生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程 序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于 是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成 本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接 费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低 了信息成本。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决定作业的耗用 量，作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。例如，起动 准备作业的作业动因是起动准备次数，质量检验作业的成本动因是检 验小时。明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中的间费 用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配，计算出产品的各 项作业成本，进而确定最终产品的成本。 成本计算程序如下图所示: 第二步*J 作业成本库第一步 第二步 * J 作业成本库 第一步 资源动因作业动因 资源动因 综上所述，作业成本法区别于传统成本计算法的主要特点是: 第2页共36页 其一，以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本 （ 如：产品成本、责任中心成本 ） 的基石； 其二， 注重间接计入费用的归集与分配， 设置多样化作业成本库， 并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而 提高成本的可归属性； 其三，关注成本发生的前因后果。 产品的技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用的间接费用 也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企 业的所有费用。因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低的产品 的成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品的成本 往往低于其实际发生成本。 作业成本计算以作业为联系资源和产品的中介，以多样化成本动 因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应 现代制造环境的相对准确的成本信息。作业成本计算以财务为导向， 从分类账中获得主要成本 （ 如，间接费用 ） 项目，进而将成本 追踪到作业成本库，再将作业成本库的成本分配到各产品，侧重于对 历史成本费用进行分析，是成本分配观的体现。 1． 2 作业管理 成本分配观的认识使成本计算的正确性得以提高，而要有效地控 制成本的发生并降低成本就必须立足于过程分析观来进一步认识成本 与作业的关系。 过程分析观以业务为导向， 从实物流动及其与数量化、 非财务的产品与劳务的关系的层面来分析生产经营过程。具体而言， PAGE PAGE # 是相关成本决策法的基石之一。作业成本法扩展了成本性态分析，因第 是相关成本决策法的基石之一。作业成本法扩展了成本性态分析，因 第 6 页 共 36 页 PAGE # 第 第 1 页 共 36 页 PAGE # 首先要确定实物的消耗量； 其次是确定生产经营过程消耗了何种资源。 耗用资源就会发生成本，一旦明确了消耗形态，就可以直接追踪资源 耗用作业的全过程，从根源上对成本进行控制，支持生产经营过程的 持续改善。过程分析观承认多层次作业，既强调在一个过程中作业的 相对独立性，又强调作业的链接关系。在过程分析的基础上，作业管 理得以实现。 作业管理就是将企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合而成的 作业集合体，在管理中努力提高增加顾客价值的作业的效率，消除遏 制不增加顾客价值的作业，实现企业生产经营的持续改善。不增加顾 客价值的作业以及增加顾客价值但无效率的作业称为不增值作业， 由不增值作业引发的成本称为不增值作业成本。作业管理一般包括确 认作业