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CPA谨慎执业的案例分析 一、重视收入截止性测试注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以 实施主营业务截止性测试发现：1 . 一、重视收入截止性测试 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以 实施主营业务截止性测试发现： 1 . 2002年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为： 借：应收账款一一 A公司 3 800 000 贷：应交税费一一应交增值税（销项税额） 552 137 主营业务收入 3 247 863 借：主营业务成本 1 269 000 贷：库存商品一一 A产品 1 269 000 但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。 2002年12月30日从仓库发出商品 会计处理： 借：应收账款一一C公司 贷：应交税金一一应交增值税 主营业务收入 2002年12月31日为截止日 880 000元，并开出销售发票，华兴公司作如下 3 000 000 （销项税额） 340 000 2 660 000 借：主营业务成本 880 000 贷：库存商品—— A产品 880 000 但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的口岸。 2002年12月31日从仓库发出商品 880 000元，华兴公司没有作相应会计处理，但 2003年1月3日开出销售发票时，才作如下会计处理： 借：应收账款一一 H公司 187 200 贷：应交税金 应交增值税（销项税额） 27 200 主营业务收入 160 000 借：主营业务成本 49 000 贷：库存商品 A产品 49 000 【分析】 注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。 对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确 认，但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的 主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证， 注册会计师应当 慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入。 对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格， 开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移， 应建议华兴公司作如下调整：借：应收账款一一C公司贷：应交税金一一应交增值税主营业务收入 对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格， 开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移， 应建议华兴公司作如下调整： 借：应收账款一一C公司 贷：应交税金一一应交增值税 主营业务收入 借：库存商品——A产品 贷：主营业务成本 虽然 2002年12月发出商品并 所以不能确认为2002年度收入， 3 000 000 （销项税额） 880 000 880 000 340 000 2 660 000 发票及其运货单后发现销售成立,对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、 发票及其运货单后发现销售成立, 应建议把此项收入作为 2002年度发生的，相应调整会计报表。 二、重视销售退回取证案例 注册会计师在审计华兴公司 2002年会计报表时，实施截止性测试发现 12月华兴公司销 售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款） 金额20万元，税额3. 4万元，该批货物成本为 15万元，精美公司收到货物、发票及产品 （商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题， 要求全部退货，经协商华兴公司同意。华兴公司 2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、 价款开出红字专用发票以及入库单，于 2003年 1月 15日作账务处理，分录为： 借：银行存款（应收账款——乙公司）－ 234 000 34 0002002年度会计报表， 华兴公司拒绝贷：主营业务收入－ 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额）－ 借：主营业务成本－ 34 000 2002年度会计报表， 华兴公司拒绝 贷：产成品－ 150 000 注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整 调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。 【分析】 则购买方须将原增值税专用发在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理， 票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销 售方则应视不同情况作下述处理： 则购买方须将原增值税专用发 ．如果在会计上未入账时， 应将所有专用发票联次注明作废， 并将发票联和抵扣联 粘贴于存根联后面。 ．如果已入账时，开具一张相同金额的红字发票，将记账联撕下入账，作为冲减当 期销售收入和销项税额的依据， 将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字发票的发票联后， 注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。 3．如果产品（商品）销售单价发生了变化，卖方与买