中级会计职称考试 第九章　收入业务与政府补助.docVIP

PAGE PAGE 3 第九章　收入业务与政府补助 第一节　政府补助及税收 　　知识点9.1.1：政府补助概述　　一、政府补助的定义及其特征　　（一）政府补助的定义　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。　　（二）政府补助的特征　　【掌握】【例2】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地及相关税费4800万元。　　（2）判断一项补贴资金是属于政府补助还是政府购买服务时，有时还需要考虑与补贴相关的最终成果归谁所有。　　【例】以研发补贴为例，如果根据有关协议、合同，与研发补贴相关的研发成果完全归企业所有，即企业可以占有、使用、收益、处置该成果，则该项交易属于政府无偿向企业提供资源以支持企业的研发活动，具备无偿性特征，补贴资金应当作为政府补助处理；　　如果根据有关协议、合同，该研发成果归政府所有，由政府决定研发成果的使用范围以及该成果如何处置等，这实际上是政府委托企业进行研发，属于政府购买服务，应当按照收入等准则的规定进行会计处理。 　　　　知识点9.1.2：政府补助会计处理（全面掌握）　　　　知识点9.1.3：政府补助特殊规范　　一、特殊政府补助的会计处理　　（二）财政贴息　　财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行借款利息给予的补贴。企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别进行会计处理。　　1.财政将贴息资金拨付给贷款银行　　在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款。　　这种方式下，受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息，没有直接从政府取得利息补助，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：　　【准则规范】　　（1）以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用；　　（2）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。　　企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。 　　2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业　　财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。　　在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。　　【企业所得税规范】　　不征税收入　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的除外，均应计入企业当年收入总额。　　专项用途的财政性资金　　企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。　　企业接收政府划入资产的企业所得税处理 　　 第二节　收入确认五步法 　　收入确认五步法示意　　 　　　　知识点9.2.2：识别与客户订立的合同　　二、可确认收入的合同　　（二）合同开始日对不同合同的处理　　1.已收取对价但合同开始日不满足上述5条件的合同　　情形1：将已收取的对价确认为负债　　 　　情形2：将已收取的对价确认为收入　　　　　　掌握【例10】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为1000万元。该建筑物的成本为600万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。 　　　　知识点9.2.3：识别合同中的单项履约义务　　二、作为单项履约义务的承诺　　（一）企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺　　　　　　【准则规范】　　需要特别指出的是，在评估某项商品是否能够明确区分时，应当基于该商品自身的特征，而与客户可能使用该商品的方式无关。　　因此，企业无需考虑合同中可能存在的阻止客户从其他来源取得相关资源的限制性条款。 　　2.在合同层面，下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：　　（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。　　（2）该商