会计考试讲义：专题二　对外投资.doc

PAGE PAGE 3 专题二　对外投资 　　 　　 　　 　　 　　借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）　　　　应收股利（应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，借记或贷记）　　　　盈余公积　　　　利润分配——未分配利润　　　　贷：银行存款/股本等（支付的合并对价的账面价值/股票面值总额）　　注意：不确认付出资产的处置损益 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　长期股权投资后续计量 　 初始 净利润 分股利 其他综合收益变动 其他权益变动 成本法 不调整 —— 确认投资收益 —— —— 权益法 ①调整 ②不调整 ①一般处理 ②特殊 A：账→公允 B：内部交易 C：巨额亏损 Dr：应收股利 Cr：长期股权投资 Dr：长期股权投资 Cr:其他综合收益 Dr：长期股权投资 Cr：资本公积 　　 　　 　　【例题】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 项　目 账面原价 已提折旧或摊销 公允价值 乙公司预计使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限 存　货 750 　 1 050 　 　 固定资产 1 800 360 2 400 20 16 无形资产 1 050 210 1 200 10 8 合　计 3 600 570 4 650 　 　 　　单位：万元 　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润　　＝（1 050－750）×80%＝240（万元）　　固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额　　＝2 400÷16－1 800÷20＝60（万元）　　无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额　　＝1 200÷8－1 050÷10＝45（万元）　　调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）　　甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）　　借：长期股权投资——损益调整　　　1 665 000　　　　贷：投资收益　　　　　　 　　 　　1 665 000 　　 　　逆流交易案例　　甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：5600000＝4000000）×20%　　借：长期股权资——损益调整 　　　　5600000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　5600000 　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：　　借：长期股权投资——损益调整　　　　800000　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　800000 　　 　　 　　长期股权投资核算方法的转换　　 　　 　　 　　净损益的追溯：对于原取得投资时至处置投资时（转为权益法核算）之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。　　 　　 　　 　　 　　【例题】2×12年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×13年1月2日，A公司又以1 200万元的现金自另一非关联方处取得B公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元，A公司对B公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益